Уплата НДФЛ с вознаграждения сотрудника, работающего за рубежом
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
Налоговые резиденты и нерезиденты
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода по фактическому времени его нахождения на территории РФ.
При этом учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в нашей стране в течение 12 следующих подряд месяцев.
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по его итогам.
Если по итогам налогового периода число дней пребывания физического лица в РФ не превысит 183 дней, это лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ и суммы НДФЛ, удержанного с его доходов, подлежат перерасчету по ставке 30%, за исключением отдельных случаев.
Налоговая база, источники доходов
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный:
– налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ,
– для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами содержатся в ст. 208 НК РФ.
Так, согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ.
Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Таким образом, если трудовой договор предусматривает определение места работы работника — налогового резидента как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, то вознаграждение, выплачиваемое ему за выполнение трудовых обязанностей, относится к доходам от источников за пределами РФ.
Если указанные доходы получили работники, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, то такие доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (см. Письма Минфина РФ от 04.08.2022 № 03-04-05/75657, от 03.08.2022 № 03-04-06/75074, от 14.04.2021 № 03-04-06/27827).
Такие доходы подлежат налогообложению в иностранном государстве в соответствии с его законодательством (см. Письма ФНС РФ от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@, Минфина РФ от 03.08.2022 № 03-04-06/75074).
Следует отметить, на официальном сайте Минфина РФ анонсирован проект закона, положениями которого предлагается уточнить, что доходы в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей дистанционных работников российских компаний относятся к доходам от источников в РФ.
При этом если физическое лицо уплачивает налог с указанных доходов в стране своего резидентства и с такой страной у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то такой налог можно уменьшить на сумму НДФЛ, уплаченного в РФ.
Основная цель предложенных изменений в НК РФ – исключить практику неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции.
Это искусственно делает работу в РФ в российских компаниях – как в офисе, так и удаленно – менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны.
Следует отметить, что речь идет о тех доходах, которые выплачиваются российскими организациями (обособленными подразделениями иностранных организаций, зарегистрированными в РФ) своим сотрудникам, работающим дистанционно за пределами РФ.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!