Новые разъяснения ФНС о заполнении уведомления об исчисленных суммах по имущественным налогам
В № 9 «АБ-Экспресс» за март 2023 года были опубликованы разъяснения ФНС РФ по вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах по имущественным налогам организаций (далее – уведомление об исчисленных суммах) в отдельных случаях.
В письме от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ ФНС РФ представила очередную порцию разъяснений по порядку заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах.
Публикуем указанные разъяснения в формате «вопрос-рекомендации».
Вопрос 1. В течение какого срока организация обязана представить в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов в части, относящейся к авансовым платежам за отчетные периоды 2023 года по транспортному налогу, налогу на имущество организаций, земельному налогу (далее – налоги на имущество)?
Рекомендации. Уведомления об исчисленных суммах представляются в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо, если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ).
Для отчетных периодов 2023 года НК РФ не установлена обязанность организации по представлению налоговых деклараций (расчетов) по налогам на имущество (за исключением налоговой декларации по налогу на имущество, исчисляемому исходя из среднегодовой стоимости).
Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогам на имущество представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих авансовых платежей по этим налогам (абз. 2 п. 9 ст. 58 НК РФ).
Авансовые платежи по налогам на имущество подлежат уплате организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ).
Для организаций отчетными периодами признаются:
– по транспортному налогу – I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ);
– по налогу на имущество организаций – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости – I квартал, II квартал и III квартал календарного года) (п. 2 ст. 379 НК РФ);
– по земельному налогу – I квартал, II квартал и III квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).
Таким образом, за отчетные периоды 2023 года уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по налогам на имущество должны представляться в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансовых платежей по этим налогам.
Если организация воспользовалась правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, то представлять уведомления об исчисленных суммах в налоговые органы не требуется.
Вопрос 2. Каковы правовые последствия уплаты организацией в течение 2023 года авансовых платежей по налогам на имущество без представления уведомлений об исчисленных суммах?
Разъяснения. Поскольку уплата авансовых платежей по налогам на имущество за отчетные периоды 2023 года не сопровождается представлением в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) и осуществляется в качестве единого налогового платежа, то без уведомлений об исчисленных суммах такие авансовые платежи при наступлении установленного НК РФ срока их уплаты не будут распределены по реквизитам КБК и ОКТМО в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по месту нахождения объектов налогообложения, а поступят на единый налоговый счет налогоплательщика.
Затем принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в п. 8 ст. 45 НК РФ.
В рассматриваемом случае совокупная обязанность будет сформирована и учтена на едином налоговом счете организации не на основе уведомлений, а исходя из направленного организации сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов на имущество и (или) представленной организацией налоговой декларации по налогу на имущество, исчисляемому исходя из среднегодовой стоимости.
При этом за непредставление уведомления об исчисленных суммах предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ.
Вопрос 3. Организация в феврале 2023 года представила уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года на сумму 150 000 рублей.
Затем в марте 2023 года направила в налоговый орган налоговую декларацию по этому налогу на сумму 100 000 рублей за аналогичный налоговый период.
Каким образом будет сформирована совокупная обязанность организации на едином налоговом счете на основании перечисленных документов?
Разъяснения. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе в т.ч.:
– уведомлений со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления;
– налоговых деклараций (расчетов) со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогам).
Таким образом, в рассматриваемом случае в совокупной обязанности, учитываемой на едином налоговом счете, будут отражены следующие суммы налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года:
– 100 000 рублей в соответствии с налоговой декларацией и 50 000 рублей в соответствии с уведомлением об исчисленных суммах.
При этом сумма налога, указанная в уведомлении, не относящаяся к объектам налогообложения, по которым представлена налоговая декларация и исчислен налог, исходя из их среднегодовой стоимости, будет использоваться налоговым органом для сопоставления с суммой налога за аналогичный налоговый период, которая отражается в сообщении налогового органа об исчисленной сумме налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!