Как грамотно составить налоговую учетную политику для целей исчисления НДС

Тематики: НДС

В предыдущих номерах «АБ-Экспресс» были рассмотрены правила формирования рабочего плана счетов, правила формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета коммерческой организации, а также приведены элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета.

В данной статье разберем элементы налоговой учетной политики, относящиеся к исчислению НДС.

№ п/п	Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативный акт
НДС
1	Перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры	Подписывать счет-фактуру должен руководитель и главный бухгалтер предприятия либо иные лица, уполномоченные на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.	п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)
2	Порядок организации раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)	Например, можно открыть субсчета второго порядка к субсчету 90.01 «Выручка» счета 90 «Продажи»: – 90.01.1 «Выручка от реализации операций, облагаемых НДС»; – 90.01.2 «Выручка от реализации операций, необлагаемых НДС».	П. 4 ст. 149 НК РФ
3	Порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам	Например, можно предусмотреть субсчета второго порядка к субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета «входного» НДС: – по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС; – по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для использования в необлагаемых операциях; – подлежащего распределению (п. 4 ст. 170 НК РФ). Кроме того, в учетной политике следует закрепить порядок расчета пропорции для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Если организация будет применять «правило 5 процентов» (п. 4 ст. 170 НК РФ), то следует определить: – порядок формирования расчетных показателей для применения правила – суммы расходов на необлагаемые операции и общей суммы расходов. Для этого можно, например, предусмотреть субсчета второго порядка к субсчету 90-2 «Себестоимость» счета 90 «Продажи» и к субсчету 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».	п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ
4	Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов	При разработке Порядка необходимо определить: 1) Порядок учета «входного» НДС: – по операциям, по которым вычеты применяются на момент определения налоговой базы; – по прочим операциям (реализация на внутреннем рынке, экспорту несырьевых товаров и т.п.); – по общехозяйственным и иным расходам, которые нельзя однозначно отнести ни к одной из указанных групп. Учет можно организовать на субсчетах второго порядка, открытых к субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 2) Порядок распределения «входного» НДС с общехозяйственных и иных подобных расходов между операциями, по которым вычеты применяются при определении налоговой базы, и иной деятельностью. Например, долю вычетов можно определять пропорционально доле выручки по таким операциям в общем объеме выручки за квартал или пропорционально объему продукции (работ, услуг).	п. 10 ст. 165 НК РФ

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как грамотно составить налоговую учетную политику для целей исчисления НДС

Еще по теме: