Вычет НДС при выставлении счета-фактуры лицами, применяющими УСН
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Покупатель просит выставить счет-фактуру с НДС. Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ если наша организация выставит счет-фактуру, мы обязаны будем исчислить указанную в счете-фактуре сумму НДС, а также уплатить налог и представить в электронном виде декларацию по НДС.
Материалы, которые организация использует для выполнения работ, закупаются с НДС.
Может ли организация по этой конкретной сделке при начислении НДС применить вычет НДС при покупке материалов?
Ответ. Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента.
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС.
Таким образом, организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны.
При этом необходимо учитывать, что на основании подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС эти суммы налога подлежат уплате в бюджет в полном объеме.
В п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33 разъяснено, что в подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.
На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю.
Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, плательщик на УСН не должен составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг).
Если он все же выставил покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то должен уплатить налог в бюджет в полном объеме. Однако эта обязанность не превращает его в налогоплательщика НДС, поэтому право на вычет у него не возникает.
Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 10.12.2021 № 03-07-11/100707.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!