Уплата НДС при импорте товара из ЕАЭС

Тематики: НДС

Минфин России в информационном письме от 10.07.2023 № 24-04-08/64183 разъяснил отдельные вопросы уплаты НДС в случае заключения с зарегистрированным на территории государства — члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) поставщиком договора, предусматривающего поставку товара, импортируемого в РФ из государства — члена ЕАЭС.

Государства — члены ЕАЭС: Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика.

Согласно п. 1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Договор о ЕАЭС) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

Принцип взимания НДС и акцизов

П. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

В этой связи при экспорте товаров из государств — членов ЕАЭС в РФ поставщик — экспортер применяет ставку НДС в размере ноль процентов и освобождается от уплаты акцизов.

Условия применения ставки НДС 0 процентов и освобождения от акцизов

Условием применения ставки НДС 0 процентов и освобождения от уплаты акцизов поставщиком из государства — члена ЕАЭС является, в том числе подтверждение факта уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) российским покупателем товаров.

Осуществление контроля за взиманием косвенных налогов

П. 13 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол № 18), предусмотрено, что взимание косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории других государств — членов ЕАЭС, осуществляется налоговым органом РФ по месту постановки на учет налогоплательщиков — покупателей, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Ввоз товаров, не подлежащих налогообложению

При импорте (ввозе) из государств — членов ЕАЭС товаров, которые в соответствии со ст. 150 Налогового кодекса РФ освобождены от налогообложения НДС, НДС не уплачивается.

Определение налоговой базы по НДС

П. 14 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров как стоимость приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Определение налоговой базы по акцизам

П. 16 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров как объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров, в том числе товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в том числе товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Таким образом, при ввозе в РФ товаров с территории других государств — членов ЕАЭС на основании контракта, заключенного с поставщиком, зарегистрированным на территории государства — члена ЕАЭС, покупатель выступает налогоплательщиком косвенных налогов (НДС и акцизов) по таким товарам, в связи с чем у него возникает обязанность по уплате НДС и акцизов с последующим направлением поставщику, зарегистрированному на территории государства — члена ЕАЭС, подтверждающих факт уплаты косвенных налогов – заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Документы, предоставляемые в связи с уплатой косвенных налогов

П. 20 раздела III Протокола № 18 предусмотрено, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган одновременно:

налоговую декларацию по косвенным налогам,
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

Форма декларации по косвенным налогам, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и требования к формату представления установлены Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Порядок предоставления документов по уплате косвенных налогов

Согласно положениям п. 6 Правил заполнения Заявления (приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009):

в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления должностное лицо налогового органа, принявшего Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения либо иного способа уплаты), либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении;
при представлении Заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 Заявления. При этом российский налогоплательщик направляет два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику из другого государства — члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары;
при представлении Заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом;
российский налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику (контрагенту) из другого государства — члена ЕАЭС копии составленного им Заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Распечатать статью

В новом номере журнала: