Учет расходов по договорам добровольного страхования
Публикуем наиболее интересные, с нашей точки зрения, дела о судебных процессах с ФНС РФ.
Суть дела. Общество осуществляло продажу товаров покупателям с отсрочкой платежа (в кредит) и заключало договоры добровольного страхования своих предпринимательских рисков (риска неоплаты покупателями поставленного в кредит товара) — договоры комплексного страхования коммерческих кредитов.
Решением налогового органа общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. В частности, налоговый орган пришел к выводу о незаконном отнесении на расходы по налогу на прибыль организаций расходов на договоры комплексного страхования коммерческих кредитов.
По мнению налогового органа, п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) содержит закрытый перечень случаев, когда расходы на добровольное страхование могут быть отнесены на расходы для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, к которым случай общества не отнесен.
Общество, не согласившись с данным решением, обратилось в суд.
Решение первой и апелляционной инстанции. Обществу было отказано в признании недействительным решения налогового органа.
Суды пришли к выводу, что при комплексном страховании коммерческих кредитов объектом страхования выступает интерес страхователя, связанный с возможностью компенсации за счет страхового возмещения тех убытков, которые могут возникнуть у него в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
С учетом того, что перечень случаев, когда расходы на добровольное страхование могут быть отнесены на расходы для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в ст. 263 НК РФ является закрытым, а такой вид расходов, как страхование имущественного права, не включен в перечень видов добровольного страхования, обществом неправомерно были учтены расходы в виде страховых взносов по договорам комплексного страхования коммерческих кредитов в составе расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Повод к обращению в Конституционный Суд РФ. По мнению общества, п. 1 ст. 263 НК РФ без достаточных экономических и конституционных оснований:
— ограничивает право налогоплательщика на учет обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности;
— допускает произвольное нарушение равенства налогоплательщиков, избравших разные модели ведения предпринимательской деятельности (оспариваемое законоположение позволяет учесть расходы на целый ряд аналогичных договоров добровольного страхования предпринимательских рисков, но не на договоры комплексного страхования коммерческих кредитов).
Решение Конституционного Суда РФ. Федеральный законодатель в пределах предоставленной ему дискреции в сфере налогообложения определил порядок и условия учета доходов и расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, которые предполагают возможность установления отдельных ограничений в отношении отнесения на расходы части затрат налогоплательщика, хотя такие затраты и связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Применительно к договорам добровольного имущественного страхования федеральный законодатель предусмотрел в п. 1 ст. 263 НК РФ закрытый перечень таких договоров, по которым налогоплательщик вправе учесть произведенные расходы.
Лицо, ведущее предпринимательскую деятельность, при принятии им решения о необходимости заключения в ходе осуществления предпринимательской деятельности того или иного договора добровольного имущественного страхования имеет возможность принять во внимание допустимость учета соответствующих затрат для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Данная позиция приведена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 № 2643-О.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!