Налог на сверхприбыль: кто платит и как рассчитать

Тематики: Налоги при применении общей системы налогообложения

Федеральным законом от 04.08.2023 № 415-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, которыми установлено право законодателей вводить налоги разового характера (п. 9 ст. 1 НК РФ).

Примером таких налогов является налог на сверхприбыль, введенный Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Как указано в Законе № 414-ФЗ налог на сверхприбыль организаций вводится в целях формирования дополнительных доходов бюджета.

Кто будет платить налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль должны будут уплатить российские организации и иностранные организации, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Кого освободили от уплаты налога на сверхприбыль

Не будут платить налог на сверхприбыль следующие организации:

организации, включенные по состоянию на 31.12.2022 в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (субъекты МСП);
организации, созданные после 01.01.2021 (исключение – если организации созданы в результате реорганизации организаций, действующих до 01.01.2021);
иностранные организации, которые начали вести деятельность через постоянные представительства после 01.01.2021;
организации, добывающие уголь и углеводородное сырье, нефть, газ;
организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
организации, у которых за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы;
организации-застройщики, которые строят на средства граждан — участников долевого строительства.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения (то есть величиной, с которой будет исчисляться налог) будет сверхприбыль, которая определяется следующим образом:

превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

При этом налог на сверхприбыль будет начислен только в том случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год более 1 млрд рублей.

Таким образом, чтобы определить нужно ли уплачивать налог на сверхприбыль, необходимо:

1) рассчитать среднюю арифметическую величину прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год.

Если эта величина более 1 млрд рублей, то переходим к следующему шагу;

2) рассчитать среднюю арифметическую величину прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год;

3) сравнить эти две величины, и если первая величина будет больше второй, то придется начислить и уплатить налог на сверхприбыль;

4) если первая величина окажется менее второй величины, то налоговая база будет равна нулю, соответственно, налог на сверхприбыль не начисляется.

Под прибылью для исчисления налога на сверхприбыль понимается налоговая база по налогу на прибыль за соответствующий год (строка 120 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации за соответствующий календарный год).

При расчете налога на сверхприбыль не учитываются дивиденды, прибыль КИК и доходы от реализации долей участия в уставном капитале.

Пример 1.

Прибыль АО «Баклажан» составила:

2018 год	2019	2021	2022
1,1 млрд рублей	1,4 млрд рублей	1,8 млрд рублей	1,6 млрд рублей

Расчет суммы сверхприбыли представлен в виде таблицы:

Средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, млрд рублей	Средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, млрд рублей	Сравнение величин (гр. 1 и гр. 2), млрд рублей	Сумма сверхприбыли, млрд рублей
1	2	3	4
(1,8 + 1,6) / 2 = 1,7	(1,1 + 1,4) /2 = 1,25	1,7 > 1,25	1,7 – 1,25 = 0,45

Таким образом, сумма сверхприбыли, с которой АО «Баклажан» необходимо будет исчислить налог на сверхприбыль, составит 0,45 млрд рублей (450 млн рублей).

Пример 2.

Прибыль АО «Томат» составила:

2018 год	2019	2021	2022
2,0 млрд рублей	1,0 млрд рублей	1,2 млрд рублей	1,1 млрд рублей

Расчет суммы сверхприбыли представлен в виде таблицы:

Средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, млрд рублей	Средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, млрд рублей	Сравнение величин (гр. 1 и гр. 2), млрд рублей	Сумма сверхприбыли, млрд рублей
1	2	3	4
(1,2 + 1,1) / 2 = 1,15	(2,0 + 1,0) /2 = 1,5	1,15 < 1,5	0

Таким образом, сумма сверхприбыли равна 0, следовательно, исчислять налог на сверхприбыль не нужно.

Пример 3.

Прибыль АО «Петрушка» составила:

2018 год	2019	2021	2022
0,3 млрд рублей	0,6 млрд рублей	0,7 млрд рублей	1,2 млрд рублей

Расчет суммы сверхприбыли представлен в виде таблицы:

Средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год, млрд рублей	Средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год, млрд рублей	Сравнение величин (гр. 1 и гр. 2), млрд рублей	Сумма сверхприбыли, млрд рублей
1	2	3	4
(0,7 + 1,2) / 2 = 0,95	(0,3+0,6) / 2 = 0,45	0,95 > 0,45	0

Так как средняя арифметическая прибыль АО «Петрушка» за 2021 и 2022 годы составила 0,95 млрд рублей – это меньше установленной законом нижней границы (1 млрд рублей), следовательно, исчислять налог на сверхприбыль не нужно.

Ставка налога на сверхприбыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов.

До какого числа нужно уплатить налог на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль нужно уплатить не позднее 28 января 2024 года.

Закон предоставляет организации право уплатить часть налога на сверхприбыль досрочно в качестве обеспечительного платежа – с 1 октября по 30 ноября 2023 года.

При этом размер досрочно уплаченного налога не может превышать 1/2 суммы исчисленного налога на сверхприбыль.

Обратите внимание, что налог на сверхприбыль будет уплачиваться не в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Для этого налога будет специальный КБК, как только Минфин России определится с КБК, мы сразу проинформируем Вас.

Декларация о налоге на сверхприбыль

Не позднее 25 января 2024 года те налогоплательщики, у которых возникла обязанность уплатить налог на сверхприбыль, обязаны представить налоговую декларацию.

Если сумма исчисленного налога на сверхприбыль равна нулю, то налоговую декларацию представлять не нужно.

На момент публикации статьи на официальном сайте размещения информации о подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов размещен проект приказа, в котором представлена форма налоговой декларации по налогу на сверхприбыль, а также порядок ее заполнения (ID проекта:140495).

Как учесть в бухучете расходы на уплату налога на сверхприбыль

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на сверхприбыль отражен в информационном сообщении Минфина России № ИС-учет-46 от 14.09.2023.

Приведем основные моменты.

Исчисленная сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная в бюджет, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

д-т 99 к-т 96 «признано оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль»,
д-т 68 к-т 51 «перечислен обеспечительный платеж в бюджет».

Далее по расчетам с бюджетом по налогу на сверхприбыль в 2024 г. будут отражены следующие записи:

д-т 96 к-т 68 «признано обязательство по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации)»,
д-т 68 к-т 68 «сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль признана суммой уплаченного налога на сверхприбыль»,
д-т 68 к-т 51 «уплачен налог на сверхприбыль».

В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 г. операции, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:

сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, – в составе дебиторской задолженности;
величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль – в составе оценочных обязательств.

Как учесть в налоговом учете расходы на уплату налога на сверхприбыль

Перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль установлен ст. 270 НК РФ.

П. 4 ст. 270 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ) установлено, что расходы в виде суммы налога на сверхприбыль не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.