НДФЛ при продаже доли, выделенной в результате раздела общего имущества супругов
В 2018 г. супруги приобрели квартиру и оформили ее в собственность супруга. В 2022 г. при разводе разделили квартиру пополам – по 1/2 доли в собственности каждого.
Свою долю в квартире супруг продает, и возникает вопрос уплаты НДФЛ. При этом для освобождения от налога минимальный срок владения квартирой, которая является единственным жильем, составляет три года.
С какой даты отсчитывается срок владения квартирой: с даты первоначального ее приобретения в 2018 г. или с даты оформления права собственности на долю в квартире в 2022 г.?
Такой вопрос поступил в Управление ФНС России по г. Москве и вот какие разъяснения были даны по указанной ситуации (письмо от 25.07.2023 № 7700-00-11-2023/007088).
Совместно нажитое имущество
При установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения Гражданского кодекса (далее – ГК РФ), провозглашающие, что имущество, нажитое супругами в период брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 ст. 256 ГК РФ).
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся[1]:
- доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности,
- полученные ими пенсии, пособия,
- иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие).
Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов:
- движимые и недвижимые вещи,
- ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации,
- любое другое нажитое супругами в период брака имущество.
Раздел имущества
Определение долей супругов в общем имуществе при его разделе и порядок такого раздела устанавливаются семейным законодательством.
В соответствии с положениями ст. 38 и 39 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.
Момент возникновения права собственности на долю
Право собственности на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами Росреестра (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Согласно письму Минфина России от 01.04.2011 № 03-04-08/10-58, приобретая долю в праве собственности на квартиру, принадлежащую другому участнику, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности (квартира) остается прежним.
Изменение в составе собственников квартиры не влечет для него прекращения права собственности на указанное имущество (ст. 235 ГК РФ).
Но при этом требуется государственная регистрация такого изменения (ст. 131 ГК РФ).
Таким образом, срок владения одним из супругов конкретным объектом недвижимого имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, будет исчисляться с даты первоначальной государственной регистрации права собственности на указанный объект на имя любого из супругов.
НДФЛ
К доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ (подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В частности, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
Резюмируя доводы УФНС можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации срок владения супругом доли будет исчисляться с даты первоначальной государственной регистрации права собственности на указанный объект, то есть с 2018 года.
Если в собственности супруга не будет никакой иной жилой недвижимости, то для освобождения от НДФЛ минимальный предельный срок владения истечет в 2021 году.
Следовательно, при продаже доли в квартире в 2022 году полученный доход не будет облагаться НДФЛ в связи с тем, что эта доля находилась в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
[1] П. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ (далее – СК РФ).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!