Под самозанятыми понимаются физические лица (физлица), которые применяют специальный налоговый режим – налог на профессиональный доход (далее – НПД).

Указанный налоговый режим регулируется не Налоговым кодексом РФ, а Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422—ФЗ).

НПД введен на всей территории РФ и проводится в качестве эксперимента до 31 декабря 2028 года включительно.

Статус самозанятого могут оформить физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Подробно о том, как зарегистрироваться в качестве самозанятого, какие ограничения предусмотрены при выборе этого налогового режима и как плательщики НПД исчисляют налог мы публиковали в № 28 «АБ-Экспресс» за июль 2023 года.

В этой публикации разберем, по каким причинам физлицо может лишиться статуса самозанятого, в каких случаях налоговая снимет самозанятого с учета по собственной инициативе, какие шаги нужно сделать, чтобы сняться с учета в качестве самозанятого в добровольном порядке, можно ли убрать статус самозанятого на время и как повторно зарегистрироваться в качестве самозанятого.

Причины закрытия самозанятости

Ограничения на применение спецрежима НПД установлены ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Ограничения касаются:

видов деятельности,
размера доходов,
видов доходов.

Рассмотрим более подробно указанные ограничения.

Реализация подакцизных товаров

Самозанятые не могут осуществлять продажу подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и включает в себя следующие товарные позиции:

спирт и спиртосодержащая продукция;
алкогольная продукция, в том числе пиво;
табачная продукция, жидкости для электронных систем доставки никотина, табак, предназначенный для потребления путем нагревания;
легковые автомобили и мотоциклы;
бензин, дизельное топливо и моторные масла.

Единственное исключение – можно торговать безалкогольными газированными сладкими напитками (напомним, они также с 1 июля 2023 года относятся к подакцизным товарам).

Реализация маркированных товаров

Самозанятые не могут осуществлять продажу товаров, подлежащих обязательной маркировке.

Товарные категории, подлежащие обязательной маркировке:

пиво и слабоалкогольные напитки;
молочная продукция;
безалкогольные напитки;
упакованная вода;
лекарства;
табак;
товары легкой промышленности (ветровки, плащи, куртки и пр.);
шубы;
отдельные виды медицинских изделий (обеззараживатели – очистители воздуха, ортопедическая обувь и пр.);
духи и туалетная вода;
шины и покрышки;
фотоаппараты;
обувь;
биологически активные добавки (БАД);
антисептики;
кресла-коляски.

Перепродажа товаров

Самозанятые не могут осуществлять деятельность, связанную с перепродажей товаров.

То есть, при реализации товаров, закупленных для перепродажи невозможно применять этот налоговый режим.

При этом, к примеру, если самозанятый владеет вендинговым автоматом и реализует через него готовые кофейные напитки, получаемые путем смешивания покупных ингредиентов, то при их реализации он может применять НПД. В этом случае, по мнению контролирующих органов, он реализует товары собственного производства.

Не будет считаться нарушением и перепродажа имущества, которое самозанятый использовал ранее для личных, домашних или иных подобных нужд.

Добыча полезных ископаемых

Самозанятые не могут осуществлять деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых.

Наличие работников

Самозанятые не могут иметь работников.

То есть, если плательщик НПД заключил с физлицом трудовой договор, то он уже не сможет применять этот спецрежим.

Посредническая деятельность

Самозанятые не могут являться поверенными, комиссионерами, агентами и осуществлять предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров.

Таким образом, физлицо в статусе самозанятого не вправе заключать в качестве исполнителя договоры комиссии, агентирования и поручения.

Вкратце напомним, что это за договоры.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется делать определенные юридические действия от имени и за счет другой стороны (доверителя). При этом права и обязанности по сделке, совершаемой поверенным, принадлежат самому доверителю (ст. 971 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ). Например, доверитель поручает поверенному представлять его интересы в суде.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) совершает сделки по поручению другой стороны (комитента) (ст. 990 ГК РФ). Например, комитент поручает комиссионеру продать или купить товар.

По агентскому договору агент совершает определенные действия от имени и за счет принципала за определенное вознаграждение, по его поручению (ст. 1005 ГК РФ). Например, принципал поручает агенту организовать доставку груза (один из вариантов агентского договора – договор экспедирования).

Доставка товаров с приемом платежей

Самозанятые не могут осуществлять деятельность по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Исключение – если самозанятый осуществляет расчеты с покупателями через ККТ, которая зарегистрирована на продавца.

Применение УСН, ПСН и ОСН

Самозанятые не вправе совмещать спецрежимы – УСН, ПСН или ЕСХН.

Они не могут также заниматься предпринимательской деятельностью, доходы от которой облагаются НДФЛ.

Размер доходов

Максимальный доход, который могут получить физлица при применении НПД за календарный год – 2,4 млн рублей.

Виды доходов

Физлица не могут исчислять НПД со следующих доходов:

получаемых в рамках трудовых отношений;
от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений);
государственных и муниципальных служащих (за исключением доходов от сдачи в аренду жилых помещений);
от продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и иных подобных нужд;
от реализации долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
от уступки (переуступки) прав требований;
в натуральной форме;
от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Когда самозанятого снимет с учета налоговая служба

Если налоговый орган выявит, что самозанятый нарушил ограничения, которые установлены для применения специального налогового режима НПД, то он снимет такое физлицо с учета в качестве самозанятого.

Пример. Доходы самозанятого до истечения календарного года превысили установленный лимит в 2,4 млн рублей.

Если заявления от налогоплательщика о снятии с учета не поступит, то налоговый орган по собственной инициативе снимет его с учета.

При этом налоговый орган должен известить об этом физлицо:

через мобильное приложение «Мой налог»
через портал «Госуслуги», если заявление о постановке на учет подавалось через единый портал,
через банк, если заявление о постановке на учет подавалось через указанный банк.

В этом случае физлицо утрачивает право применять НПД со дня возникновения оснований, препятствующих его применению, то есть со дня, когда доходы превысили 2,4 млн.

Если налоговый орган выявит, что физлицо нарушило ограничения, которые были установлены для применения НПД на дату его постановки в качестве самозанятого, то постановка на учет такого физлица будет аннулирована. То есть будет считаться, что право на применение НПД у него не возникало.

Пример. Физлицо при регистрации в качестве самозанятого одновременно состояло на учете в ФНС в качестве налогоплательщика, применяющего УСН.

В этом случае оно в течение одного месяца должно подать в налоговый орган уведомление о прекращении применения такого спецрежима.

В случае если физлицо нарушит срок представления такого уведомления или не представит такое уведомление, то оно утратит статус самозанятого – его постановка на учет в качестве налогоплательщика НПД будет аннулирована налоговой службой.

Налоговый орган известит об этом физлицо:

через мобильное приложение «Мой налог»;
через портал «Госуслуги», если заявление о постановке на учет подавалось через единый портал;
через банк, если заявление о постановке на учет подавалось через указанный банк.

Как закрыть самозанятость в «Мой налог»

Для снятия с учета в качестве плательщика НПД посещать налоговый орган не нужно. Процедура осуществляется онлайн с помощью приложения «Мой налог».

Для этого в мобильном приложении «Мой налог» необходимо:

в разделе «Прочее» – «Профиль» внизу нажать кнопку «Сняться с учета НПД», выбрать причину снятия с данного режима налогообложения и подтвердить свое решение.

Датой снятия с учета самозанятого будет дата направления в ФНС заявления о снятии с учета.

Не позднее следующего дня налоговая служба направит физлицу уведомление о снятии его с учета в качестве самозанятого:

через мобильное приложение «Мой налог»;
через портал «Госуслуги», если заявление о постановке на учет подавалось через единый портал;
через банк, если заявление о постановке на учет подавалось через указанный банк.

Как закрыть самозанятость через «Госуслуги»

Для снятия с учета в качестве плательщика НПД посещать налоговый орган не нужно.

Процедура осуществляется онлайн с помощью сервиса «Снятие с учета самозанятых» на портале «Госуслуги».

При заполнении заявления в указанном сервисе необходимо указать причину, по которой физлицо решило сняться с учета в качестве плательщика НПД:

утратил право на применение специального налогового режима (в случае нарушения ограничений, которые установлены для применения НПД);
добровольный отказ от применения специального налогового режима.

После этого нажать кнопку «Отправить заявление».

Уведомление о снятии самозанятого с учета поступит в личный кабинет физлица не позднее 3-х рабочих дней с момента отправки заявления.

Закрытие самозанятости через банк

При постановке на учет в качестве самозанятого через банк о решении сняться с учета в качестве плательщика НПД необходимо уведомить уполномоченный банк.

Последствия снятия с учета

После снятия с учета бывшему самозанятому предоставляется ограниченный доступ в мобильное приложение «Мой налог», в котором будет сохранена только функция уплаты налога.

То есть независимо от того, что физлицо будет снято с учета в качестве плательщика НПД, оно будет обязано заплатить налоги, которые ему были начислены до момента снятия его в качестве самозанятого.

Повторная регистрация физлица в качестве самозанятого

Если физлицо после снятия с учета в налоговом органе в качестве самозанятого пожелает повторно встать на учет в качестве плательщика НПД, то при отсутствии у него недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам его вновь поставят на учет.

Как перейти на другой режим налогообложения

Если физлицо утратило статус самозанятого, но намерено дальше продолжать предпринимательскую деятельность, то необходимо направить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН или ЕСХН.

Для уведомления налоговой службы о переходе на УСН ФНС России рекомендует применять форму № 26.2-1 «Уведомление о переходе на УСН» (утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Форма «Уведомление о переходе на УСН» размещена в разделе «Сервисы» «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

Такое уведомление необходимо подать в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.

Если ранее физлицо не имело статус индивидуального предпринимателя, то ему также в течение 20 календарных дней с момента утраты применения НПД необходимо подать в налоговую документы на регистрацию ИП.

Подробно о том, как физлицу зарегистрироваться в качестве ИП можно посмотреть в № 38 «АБ-Экспресс» за 2023 год.

Можно ли убрать статус самозанятого на время

Временное прекращение применения специального режима НПД действующее законодательство не предусматривает.

Однако стоит отметить, если самозанятый не получает доход, то и платить налоги он не обязан.

Соответственно, независимо от того, что физлицо состоит на учете в качестве плательщика НПД, если он не получает доходы, то налоги он никакие не исчисляет.