Возврат налога резидентам недружественных стран
Каков порядок возврата иностранными компаниями из недружественных стран налогов, излишне уплаченных в РФ с полученных дивидендов (процентов)?
Этот вопрос разъяснила налоговая служба в письме от 07.08.2023 № ШЮ-4-13/10112@.
Общие положения
Полученные иностранной организацией доходы в виде дивидендов и процентов облагаются налогом у источника выплат в РФ.
Данный налог удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом при выплате таких доходов (ст. 284, 309, 310 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).
При этом налоговым законодательством предусмотрен возврат ранее удержанного налога по таким доходам, если международными налоговыми договорами РФ предусмотрены пониженные налоговые ставки, при условии представления иностранной организацией соответствующего комплекта документов (п. 2 ст. 312 НК РФ).
С требованием о возврате можно обратиться в течение трех лет с момента завершения налогового периода, в котором был выплачен доход иностранной организации.
Возврат резиденту из недружественной страны
Действующее законодательство не содержит запрета на возврат излишне удержанного налога резидентам недружественных стран.
Перечень недружественных стран утвержден Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р (в редакции от 29.10.2022). В указанный перечень вошли следующие страны: Австралия, Албания, Андорра, Багамские Острова, Великобритания, Государства — члены ЕС, Исландия, Канада, Лихтенштейн, Микронезия, Монако, Новая Зеландия, Норвегия, Республика Корея, Сан-Марино, Северная Македония, Сингапур, США, Тайвань (Китай), Украина, Черногория, Швейцария, Япония.
Счет типа «С»
Однако данный возврат должен осуществляться с учетом выполнения требований, предусмотренных Указом Президента РФ от 05.03.2022 № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами» и Указом Президента РФ от 04.05.2022 № 254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами» (далее – Указ № 95 и Указ № 254 соответственно).
Напомним, Указами № 95 и 254 установлено, что исполнение обязательств резидентами РФ перед иностранными кредиторами, являющимися резидентами недружественных стран осуществляется исключительно с использованием счета типа «С».
Исключения
Вместе с тем, под указанные ограничения не попадают следующие иностранные лица, хотя и связанные с иностранными государствами, совершающими недружественные действия:
- лица, находящиеся под контролем юридических лиц или физических лиц, личным законом которых является право иностранного государства, не относящегося к иностранным государствам, совершающим недружественные действия, при условии, что такой контроль установлен до 1 марта 2022 г.;
- лица, находящиеся под контролем иностранного государства, не относящегося к иностранным государствам, совершающим недружественные действия, при условии, что такой контроль установлен до 1 марта 2022 г.
- лица, которые находятся под контролем российских юридических лиц или физических лиц (конечными бенефициарами являются РФ, российские юридические лица или физические лица), в том числе, в случае если этот контроль осуществляется через иностранные юридические лица, связанные с такими иностранными государствами;
- лица, информация о контроле над которыми раскрыта налоговым органам РФ.
При применении разъяснений, данных налоговой службой в комментируемом письме, не забудьте, что Президент РФ своим Указом от 08.08.2023 № 585 приостановил действие Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества почти с сорока странами.
В частности, приостановлено действие Соглашений об избежании двойного налогообложения с Японией, Австралией, Грецией, Португалией, Австрией, Литвой, Испанией, Швейцарией, Канадой, Хорватией, Польшей, США, Республикой Кореей, Болгарией, Румынией, Венгрией и другими странами.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!