Кто имеет право на переплату налога в случае смерти ИП
Верховный суд РФ постановил пересмотреть дело наследников налогоплательщика, которым было отказано во взыскании переплаты по налогам с страховым взносам наследодателя.
Соответствующее решение отражено в Определении судебной коллегии по гражданским делам № 18-КГ23-133-К4 от 31.10.2023.
Суть дела. Истцы-наследники обратились в суд с иском к налоговой службе о взыскании излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов.
В обоснование заявленных требований указав, что «дата» умер гражданин С.
Истцы являются наследниками первой очереди, в установленном законом порядке приняли наследство и оформили в собственность наследственное имущество, оставшееся после смерти гражданина С.
На момент смерти наследодатель имел статус индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учете по месту жительства.
В соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, выданной налоговой службой, у гражданина С. имелась переплата по налогам и страховым взносам.
В связи с этим истцы обратились в налоговую службу с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, страховых взносов гражданина С.
Письмом налоговой службы истцам сообщено об отсутствии оснований для возврата наследникам умершего налогоплательщика излишне уплаченных им сумм.
Решение нижестоящих судов. Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной и кассационной инстанций, исходил из следующего.
Поскольку при жизни гражданин С. в налоговый орган с требованиями о возврате излишне уплаченных сумм налога и страховых взносов не обращался и решение о возврате ему денежных сумм налоговым органом не принималось, истицы, являющиеся его наследниками, не вправе требовать возврата из бюджета денежных сумм излишне уплаченного непосредственно наследодателем налога.
Решение Верховного Суда РФ. Верховный Суд РФ решения нижестоящих судов отменил, отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав при этом следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 1112 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
По смыслу ст. 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса РФ (здесь и далее в редакции, действующей на дату ответа налоговой службы истцам – октябрь 2021 года) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим (п. 2 ст. 44 НК РФ).
Задолженность по налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.
Поскольку истцы являются наследниками имущества гражданина С., которое может состоять из права на получение денежных средств, в том числе сумм излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов), само по себе отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!