Как проверить правильность заполнения уведомления об исчисленных налогах и взносах
В 2023 году всем налогоплательщикам, налоговым агентам, плательщикам страховых взносов открыт единый налоговый счет (ЕНС), который пополняется с помощью единого налогового платеж (ЕНП) до срока уплаты налогов, страховых взносов.
Поступившая сумма денежных средств распределяется между обязательствами налогоплательщика на основании поданных уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов (далее – уведомление).
Уведомления нужно подавать в случаях, когда срок представления декларации (расчета) позже срока уплаты налога, страховых взносов.
С учетом письма ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ за непредставление уведомления предусмотрена ответственность по ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 200 рублей.
Если плательщик подал неверное уведомление, то за непредставление уточненного уведомления на сегодняшний день ответственность не применяется. Это связано с тем, что налоговая служба пока не определилась, какой состав правонарушения в этом случае вменять плательщику.
Но в ближайшее время этот пробел ФНС планирует устранить и тогда за уведомления, оформленные с ошибками, «посыплются» штрафы.
Для того, чтобы проверить, правильно ли Вы заполнили уведомление можно воспользоваться перечнем контрольных соотношений, который доведен до налогоплательщиков и налоговых органов письмом ФНС России от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@[1] (далее – Перечень контрольных соотношений).
Прежние контрольные соотношения, утвержденные для уведомления и доведенные письмом ФНС России от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@, не применяются.
Контрольные соотношения, свидетельствующие о нарушении порядка заполнения уведомления, сгруппированы по следующим видам ошибок:
1) Неверно указан КБК[2], по которому может быть представлено уведомление.
В Перечне контрольных соотношений перечислены КБК, по которым плательщики обязаны представлять уведомления (при наличии объекта налогообложения).
В частности, это КБК:
- по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, а также с доходов, полученных иностранными организациями;
- по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), исчисляемому налоговыми агентами, по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов;
- по страховым взносам, в том числе уплачиваемым по дополнительным тарифам и в отношении отдельных категорий застрахованных лиц;
- по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогу с организаций;
- по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН);
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН с объектом «доходы»);
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН с объектом «доходы минус расходы»).
Соответственно, если КБК в уведомлении не из перечня КБК, указанных в Перечне контрольных соотношений, то по такому КБК уведомление не должно представляться.
2) Юридическим лицом, в том числе иностранной организацией, некорректно указан КБК.
В Перечне контрольных соотношений перечислены КБК, по которым обязаны представлять уведомления только плательщики-юридические лица (при наличии объекта налогообложения).
В частности, это КБК:
- по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, а также с доходов, полученных иностранными организациями;
- по НДФЛ, исчисляемому налоговыми агентами, по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов;
- по страховым взносам, в том числе уплачиваемым по дополнительным тарифам и в отношении отдельных категорий застрахованных лиц;
- по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогу с организаций;
- по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом «доходы»;
- по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы».
3) Индивидуальным предпринимателем некорректно указан КБК.
В Перечне контрольных соотношений перечислены КБК, обязаны представлять уведомления только плательщики-индивидуальные предприниматели (при наличии объекта налогообложения).
В частности, это КБК:
- по НДФЛ, исчисляемому налоговыми агентами, по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей;
- по страховым взносам, в том числе уплачиваемым по дополнительным тарифам и в отношении отдельных категорий застрахованных лиц;
- по ЕСХН;
- по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом «доходы»;
- по налогу, взимаемому в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы».
4) КБК не соответствует коду отчетного периода.
В Приложении к Перечню контрольных соотношений приведена таблица соответствия КБК и отчетных периодов, которые необходимо указывать в уведомлении.
|
Наименование налога и взноса |
КБК |
Отчетный (налоговый) период | Значение реквизита в уведомлении | |
| НДФЛ (за исключением НДФЛ с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой) | 18210102010011000110
18210102080011000110 18210102130011000110 18210102140011000110 |
январь | 21 | 01 |
| февраль | 21 | 02 | ||
| март | 21 | 03 | ||
| апрель | 31 | 01 | ||
| май | 31 | 02 | ||
| июнь | 31 | 03 | ||
| июль | 33 | 01 | ||
| август | 33 | 02 | ||
| сентябрь | 33 | 03 | ||
| октябрь | 34 | 01 | ||
| ноябрь | 34 | 02 | ||
| декабрь | 34 | 03 | ||
| декабрь (23.12 – 31.12) |
34 | 04 | ||
| НДФЛ с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой | 18210102020011000110 | 1 квартал
2 квартал 3 квартал |
21 | 04 |
| 31 | 04 | |||
| 33 | 04 | |||
| 34 | 01 | |||
| 34 | 02 | |||
| 34 | 03 | |||
| Страховые взносы | 18210201000011000160
18210204010011010160 18210204010011020160 18210204020011010160 18210204020011020160 18210208000061000160 18210209000061000160 18210210000011000160 18210211000011000160 18210215010061000160 18210215020061000160 18210215030081000160 |
январь | 21 | 01 |
| февраль | 21 | 02 | ||
| март | 21 | 03 | ||
| апрель | 31 | 01 | ||
| май | 31 | 02 | ||
| июнь | 31 | 03 | ||
| июль | 33 | 01 | ||
| август | 33 | 02 | ||
| сентябрь | 33 | 03 | ||
| октябрь | 34 | 01 | ||
| ноябрь | 34 | 02 | ||
| декабрь | 34 | 03 | ||
| УСН | 18210501011011000110
18210501021011000110 |
1 квартал | 34 | 01 |
| 2 квартал | 34 | 02 | ||
| 3 квартал | 34 | 03 | ||
| ЕСХН | 18210503010011000110 | 1 полугодие | 34 | 02 |
| Налог с доходов организаций, исчисляемый по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ[4] | 18210101040011000110
18210101070011000110 |
1 квартал | 21 | 01 |
| 21 | 02 | |||
| 21 | 03 | |||
| полугодие | 31 | 01 | ||
| 31 | 02 | |||
| 31 | 03 | |||
| 9 месяцев | 33 | 01 | ||
| 33 | 02 | |||
| 33 | 03 | |||
| год | 34 | 01 | ||
| 34 | 02 | |||
| 34 | 03 | |||
| Налог с доходов, полученных иностранной организацией | 18210101030011000110
18210101050011000110 |
1 квартал | 21 | 01 |
| 21 | 02 | |||
| 21 | 03 | |||
| полугодие | 31 | 01 | ||
| 31 | 02 | |||
| 31 | 03 | |||
| 9 месяцев | 33 | 01 | ||
| 33 | 02 | |||
| 33 | 03 | |||
| год | 34 | 01 | ||
| 34 | 02 | |||
| 34 | 03 | |||
| Налог на имущество организаций | 18210602010021000110
18210602020021000110 |
1 квартал | 34 | 01 |
| полугодие (2 квартал) | 34 | 02 | ||
| 9 месяцев (3 квартал) | 34 | 03 | ||
| год | 34 | 04 | ||
| Транспортный налог |
18210604011021000110 |
1 квартал | 34 | 01 |
| 2 квартал | 34 | 02 | ||
| 3 квартал | 34 | 03 | ||
| год | 34 | 04 | ||
| Земельный налог | 18210606031031000110
18210606032041000110 18210606032111000110 18210606032121000110 18210606032141000110 18210606033051000110 18210606033101000110 18210606033131000110 |
1 квартал | 34 | 01 |
| 2 квартал | 34 | 02 | ||
| 3 квартал | 34 | 03 | ||
| год | 34 | 04 | ||
В этом случае следует сформировать уведомление с верным отчетным (налоговым) периодом и представить его заново.
5) Уведомление представлено раньше срока.
Так, к примеру, если в уведомлении в поле 3 «КБК» указан КБК, соответствующий налогу на прибыль с доходов иностранных организаций, и в поле 5 «Отчетный (налоговый) период» указано значение «21/01» (дата отчетного периода – январь), то дата представления уведомления должна быть ≥ 01.01.
Другой пример. Если в уведомлении в поле 3 «КБК» указан КБК, соответствующий НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, и в поле 5 «Отчетный (налоговый) период» указано значение «34/02» (дата отчетного периода – ноябрь), то дата представления уведомления должна быть ≥ 01.11
Другой пример. Если в уведомлении в поле 3 «КБК» указан КБК, соответствующий страховым взносам, и в поле 5 «Отчетный (налоговый) период» указано значение «31/03» (дата отчетного периода – июнь), то дата представления уведомления должна быть ≥ 01.06
Другой пример. Если в уведомлении в поле 3 «КБК» указан КБК, соответствующий налогу по УСН с объектом «доходы», и в поле 5 «Отчетный (налоговый) период» указано значение «34/02» (дата отчетного периода – 2 квартал), то дата представления уведомления должна быть ≥ 01.04.
В этом случае следует сформировать уведомление с верным отчетным (налоговым) периодом и представить его заново.
6) Ошибки в ОКТМО.
Порядок заполнения уведомления будет нарушен, если плательщик в поле 2 «Код по ОКТМО» укажет код по ОКТМО[5] который не идентифицируется (то есть не распознается), либо укажет код по ОКТМО, который не соответствует КБК. В этом случае, такое уведомление будет считаться непредставленным.
Обязательное указание соответствующего кода по ОКТМО необходимо при заполнении уведомления по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогу с организаций.
В случае указания неправильного кода по ОКТМО следует сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново.
7) Сумма в уведомлении превышает возможную сумму по указанному КБК.
Указанное контрольное соотношение касается налогоплательщиков, которые применяют УСН.
Если в уведомлении в поле 3 «КБК» будет указан КБК, соответствующий налогу по УСН с объектом «доходы», и показатель в поле 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу» ≥ 200 млн рублей (скорректированных на коэффициент-дефлятор) × 8/100 (налог 8%), то будет выявлено превышение лимита для применения УСН и организация или предприниматель «слетят» с УСН.
Если в поле 3 «КБК» будет указан КБК, соответствующий налогу по УСН с объектом «доходы минус расходы», и показатель в поле 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу» ≥ 200 млн рублей (скорректированных на коэффициент-дефлятор) × 20/100 (налог 20%), то будет выявлено превышение лимита для применения УСН и организация или предприниматель «слетят» с УСН.
В этом случае налоговая инспекция пришлет требование с просьбой пояснить причины превышения возможной суммы по указанному КБК.
8) Представлена декларация (расчет).
Ошибка будет в том случае, если дата представления уведомления > даты представления декларации (расчета) по аналогичному периоду (за исключением налога на имущество организаций).
Уведомление необходимо для определения исчисленной суммы по налогу (авансовому платежу по налогу, взносу), по которому уплата осуществляется до представления декларации (расчета), а также по налогу (авансовому платежу по налогу), в отношении которого обязанность представления декларации не установлена.
Поэтому если декларация (расчет) представлена, то для налогового органа достаточно информации об исчисленных суммах из декларации (расчета).
Плательщику придет сообщение, что декларация по данным, указанным в уведомлении, принята.
9) Представлено уведомление с минусом.
Напомним, согласно разъяснениям ФНС России, в частности, данным в Письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@, в случае если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.
Аналогичная ситуация предусмотрена для НДФЛ. Уведомление с «отрицательными» значениями подается в налоговую службу, если сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом, меньше суммы авансового платежа за предыдущий отчетный период.
В приеме такого Уведомления будет отказано.
[1] Полный перечень контрольных соотношений, свидетельствующих о нарушении порядка заполнения уведомления, доведенный письмом ФНС России от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@ размещен в разделе «Сервисы» – «Нормативные документы» – «Налоги»).
[2] КБК – код бюджетной классификации, утвержденный приказом Минфина России от 17.05.2022 № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации РФ на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)».
[3] Информация с сайта ФНС России.
[4] П. 1 ст. 284 НК РФ установлена базовая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 20 процентов.
[5] ОКТМО – Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!