Как заполнить декларацию и подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте
На сайте ФНС заработал сервис «Офис экспортера», с помощью которого экспортеры могут подготовить реестры деклараций на товары для отправки в налоговый орган.
На этой же страничке размещены разъяснения налоговой службы по «экспортному» НДС.
Публикуем наиболее актуальные разъяснения в формате «вопрос/ответ», касаемые заполнения декларации и подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте.
Вопрос. Операции по реализации товаров на экспорт в третьи страны и в государства-члены ЕАЭС облагаются НДС по ставке 0 процентов.
В какой момент эти операции нужно отражать в налоговой декларации по НДС?
Ответ. Подтвержденный экспорт товаров в третьи страны и в государства-члены ЕАЭС отражается в 4 разделе налоговой декларации по НДС.
В этот же срок для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком в налоговый орган представляются документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
Так, если отметка на таможенной декларации датирована 31.03.2023, то 180 дней истекают 29.09.2023. Соответственно, ставку 0 процентов можно подтвердить, подав документы с декларацией за 1, 2 или 3 квартал 2023 года.
При экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС документы и декларация предоставляется в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Вопрос. Можно ли по истечении 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта представить уточненную декларацию по НДС с заполненным разделом 4 и подтвердить налоговую ставку 0 процентов с представлением полного пакета документов?
Ответ. Если по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта налогоплательщиком не представлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то операции по экспорту облагаются по ставкам 10 или 20 процентов в зависимости от вида экспортного товара (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, экспортеру придется подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были отгружены на экспорт, исчислить НДС по ставкам 10 или 20 процентов в зависимости от вида экспортируемого товара и заполнить раздел 6 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
Вопрос. Как определить коды операций, по которым необходимо отражать операции в разделе 4 декларации по НДС?
Ответ. Коды операций, подлежащие отражению в разделе 4 декларации по НДС, необходимо определять в соответствии с разделом III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации[1].
При экспорте товаров код операции устанавливается в зависимости от того, куда реализуется данный товар – за пределы ЕАЭС или в страны ЕАЭС.
Коды операций также отличаются по виду товара – несырьевой или сырьевой, а также в зависимости от выбранной таможенной процедуры – экспорт, реэкспорт или свободная таможенная зона.
Предусмотрены специальные коды операций для случаев, когда товар реализуется взаимозависимым лицам или резидентам офшорных зон.
Вопрос. На какую дату необходимо производить перерасчет выручки в иностранной валюте в российские рубли при реализации товаров на экспорт для определения налоговой базы?
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при реализации товаров на экспорт налоговая база по НДС в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется на дату отгрузки (передачи) товаров.
Вопрос. Можно ли не применять нулевую ставку при экспорте товаров?
Ответ. При реализации товаров на экспорт организация вправе отказаться от применения ставки 0 процентов и исчислить налог, в частности, по ставке НДС 20 процентов при предоставлении в налоговый орган соответствующего заявления не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку (п. 7 ст. 164 НК РФ).
Форма заявления об отказе от применения ставки НДС 0% не утверждена и составляется налогоплательщиком в произвольной форме.
Обратите внимание, что отказаться от применения нулевой ставки можно на срок не менее 12 месяцев и только в отношении всех операций по реализации товаров на экспорт.
Налоговым кодексом РФ прямо запрещено применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
В случае отказа от применения нулевой ставки налоговая база определяется на дату отгрузки товаров.
Налоговая база исчисляется исходя из стоимости товаров, установленной контрактом (договором), без включения в нее НДС. Поскольку налоговая база по НДС определяется только в рублях, контрактная стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Однако, если российская организация продает товары на экспорт в государства-члены ЕАЭС, то такая организация не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и разделом II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, являющегося Приложением № 18 к Договору.
Вопрос. Какими документами подтверждается нулевая ставка НДС при экспорте товаров за пределы государств-членов ЕАЭС и в государства-члены ЕАЭС?
Ответ. Состав подтверждающих документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в третьи страны с 1 января 2024 г. меняется.
Формы реестров, содержащих сведения из деклараций на товары, транспортных, товаросопроводительных и иных документов, контрактов, договоров, порядок их заполнения и формат представления утверждены Приказом ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@.
В связи с тем, что данный приказ вступает в силу с 01.07.2024, то до этой даты нужно применять формы реестров, рекомендованных Письмом ФНС России от 18.01.2024 № ЕА-4-15/440@.
Формы реестров можно заполнить в сервисе ФНС «Офис экспортеров».
Авторизация в сервисе «Офис экспортера» происходит по логину и паролю (для индивидуальных предпринимателей) или электронному сертификату (для юридических лиц), используемым при входе в Личный кабинет индивидуального предпринимателя или Личный кабинет юридического лица.
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства-члены ЕАЭС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии)[2]:
1) договоры (контракты).
Контракты можно не представлять, если в налоговую подается электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ). Это положение применяется при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 г.
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов[3].
[1] Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
[2] П. 4 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, являющегося Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014.
[3] Форма Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.