Как учесть затраты на медосмотры при УСН

Тематики: Бухгалтерский учет, НДФЛ, Практические ситуации, Развернуто, Страховые взносы, УСН

Организация в силу законодательных требований направляет сотрудников на периодические медицинские осмотры.

Можно ли учесть такие затраты в расходах при УСН?

Трудовые отношения

Одной из обязанностей работодателя в области охраны труда является организация проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (ч. 3 ст. 214 Трудового кодекса РФ).

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы организации на проведение обязательных периодических медосмотров сотрудников относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются в бухгалтерском учете в сумме, определенной в соответствующем договоре на оказание медицинских услуг.

При этом признаются такие расходы на дату подписания акта (п. п. 5, 6, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)).

В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 «приняты к учету расходы на проведение обязательных периодических медосмотров сотрудников»

Дебет 60 Кредит 51 «произведена оплата исполнителю».

В отношении страховых взносов и НДФЛ

Контролирующие органы сходятся во мнении, что затраты работодателя на проведение обязательных медицинских осмотров не облагаются страховыми взносами и НДФЛ.

Это связано с тем, что такие затраты для организации являются производственными расходами и необходимы для осуществления ее деятельности.

Соответственно, такие суммы не могут являться объектом обложения страховыми взносами и НДФЛ.

Такая позиция отражена, к примеру, в письмах Минфина России 06.09.2021 № 03-03-06/1/71913, 02.05.2023 № 03-04-05/40254.

Принятие расходов в целях уменьшения доходов при УСН

Расходы на проведение медосмотров в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который содержит перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы при применении УСН, напрямую не поименованы.

В то же время, разъясняя вопросы в отношении принятия расходов на проведение медосмотров в целях уменьшения доходов при УСН, Минфин России неоднократно указывал, что данные затраты могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ после фактической оплаты оказанных услуг.

Такой вывод, в частности, содержится в Письме Минфина России от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906.