Новые правила по НДС при реализации товаров ЕАЭС через интернет-магазины

Тематики: НДС

С 1 июля 2024 года вступает в силу новая норма в Налоговом кодексе РФ – ст. 174.3, которая определяет особенности исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) при реализации ими товаров физическим лицам посредством электронных торговых площадок^[1].

Государства — члены ЕАЭС: республики Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызская республика и Россия.

Электронной торговой площадкой признается любой интернет-магазин, на котором одновременно реализуется следующий функционал:

доступ к сервисам, позволяющим покупателям заказать товар;
размещены условия оплаты заказов покупателями;
размещены условия доставки заказов покупателям.

Напомним до этой даты торговля налогоплательщиками из стран ЕАЭС товарами через электронные торговые площадки российским гражданам не облагалась НДС на территории РФ.

Место реализации товаров

Согласно нововведениям, местом реализации товаров продавцами, которые зарегистрированы в ЕАЭС, через электронные площадки будет признаваться территория РФ, если товар в момент получения его покупателем — физическим лицом (не индивидуальным предпринимателем) находится на территории РФ.

Плательщики

НДС в этом случае будет уплачиваться:

1) организациями и индивидуальными предпринимателями, которые зарегистрированы в государствах — членах ЕАЭС (кроме РФ) и которые осуществляют реализацию товаров посредством принадлежащих им электронных торговых площадок (иностранные продавцы);

2) налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые зарегистрированы в государствах — членах ЕАЭС (кроме РФ) и посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары иностранных продавцов (иностранные посредники);

3) налоговыми агентами, которыми признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, посредством электронных торговых площадок которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары иностранных продавцов (российские посредники).

Иностранные продавцы и иностранные посредники должны встать на учет в налоговую инспекцию, но при этом они счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при оказании посреднических услуг, а также при реализации товаров не ведут.

Момент определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы, то есть датой начисления НДС, в этом случае является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (аванс) за реализованные товары.

Налоговая ставка

Основная ставка НДС устанавливается в размере 16,67 процента.

В отношении товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ – 9,09 процента.

В частности, к таким товарам отнесены:

продовольственные товары по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (в редакции от 08.12.2023) и Распоряжением Правительства РФ от 05.06.2024 № 1414-р;
товары для детей по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (в редакции от 08.12.2003);
периодические печатные издания и книжная продукция по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (в редакции от 26.04.2022);
медицинские товары по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (в редакции от 16.09.2023);
услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Налоговая база

Налоговой базой, то есть то, с чего исчисляется НДС, будет стоимость проданных товаров исходя из фактических цен их реализации.

Если стоимость товара выражена в иностранной валюте, то для определения налоговой базы следует пересчитать такую стоимость в рубли по курсу Банка России, определенному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (аванс) за такой товар.

Например, иностранный продавец продал товар через свой интернет-магазин физическому лицу на территории РФ на сумму 20 000 рублей. Если НДС в этом случае к указанному товару применим по ставке 16,67%, то сумма НДС к уплате составит 3 334 рублей.

Возврат товара

Если покупатель — физическое лицо отказался от оплаченного товара, то сумма НДС, исчисленная ранее иностранным продавцом или иностранным посредником по такому товару, может быть использована для уменьшения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости такого товара покупателю — физическому лицу.

Если сумма НДС, исчисленная по такому товару, превышает сумму НДС, исчисленного к уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости такого товара покупателю — физическому лицу, то на положительную разницу между указанными суммами налога может быть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате иностранным продавцом или иностранным посредником в последующих налоговых периодах, но не позднее трех лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара.

Вычеты

Суммы НДС, предъявленные иностранным продавцам, иностранным посредникам при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат.

Налоговый период

Первым налоговым периодом по НДС для иностранных продавцов и иностранных посредников, осуществляющих реализацию посредством электронных торговых площадок товаров, является период времени со дня начала реализации указанных товаров (но не ранее 1 июля 2024 года) до конца соответствующего квартала.

Сроки уплаты

Уплата НДС иностранными продавцами и иностранными посредниками производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация

Иностранные продавцы, иностранные посредники представляют в налоговый орган налоговую декларацию в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления утвержден Приказом ФНС России от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@.

Если отправить декларацию через личный кабинет не представляется возможным, то ее можно направить по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские посредники производят уплату НДС и представляют в налоговый орган налоговую декларацию в общеустановленном порядке.

^[1] Введена Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».