Выплата дивидендов имуществом: отражаем в бухгалтерском и налоговом учете

Тематики: Бухгалтерский учет, НДС, НДФЛ, Практические ситуации, Развернуто

Организация (ООО) выплачивает участнику дивиденды путем передачи ему имущества, в том числе недвижимого.

Как такие операции отразить в учете?

Дивиденды участнику могут быть выплачены как деньгами, так и имуществом, в том числе недвижимым (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Отражение начисления и выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается записью^[1]:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Если участник является одновременно работником организации, то начисление и выплата дивидендов учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов денежными средствами отражается записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Если выплата производится имуществом, то расчеты с участником проходят через счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

К примеру, если дивиденды выплачиваются продукцией или товарами, которые образуются в ходе основной деятельности, то в учете производятся записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 90.01 «Выручка» – учтены доходы от продажи;

Дебет 90.02 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – списана себестоимость переданной продукции, товаров.

Если выплата дивидендов осуществляется иным имуществом (основными средствами, материалами и пр.), то в учете производятся записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 91.01 «Прочие доходы» – учтен прочий доход;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» (10 «Материалы») – списана остаточная стоимость (себестоимость) переданного имущества.

Налогообложение операций по выплате дивидендов

Контролирующие органы признают передачу имущества в счет выплаты дивидендов реализацией и, соответственно, операцией, которая подлежит обложению как НДС, так и налогом на прибыль.

Объектом обложения НДС являются операции по реализации (продаже) товаров на территории РФ. При этом передача товаров на безвозмездной основе (бесплатно) также признается реализацией товаров (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

При реализации товаров (в том числе при их безвозмездной передаче) происходит переход права собственности на товары от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на это имущество переходит к участнику общества.

Соответственно, передача обществом недвижимости в счет выплаты участникам дивидендов признается объектом обложения НДС.

К такому выводу пришел в письме от 19.03.2024 № 03-07-11/24816 Минфин России.

В отношении налога на прибыль финансисты дают аналогичные разъяснения.

В частности, в письме Минфина России от 07.02.2023 № 03-03-06/1/9480 говорится о том, что операция по передаче организацией учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией, доходы от которой учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом такой доход организация вправе уменьшить:

на остаточную стоимость основного средства – при выплате дивидендов основными средствами;
на себестоимость товаров, продукции, запасов – при выплате дивидендов, соответственно, такими товарами, продукцией, запасами.

Здесь уместно отметить, что суды не всегда встают на сторону налоговиков в вопросе признания операций по передаче имущества в счет выплаты дивидендов – реализацией.

Так, к примеру, в Определении от 29.07.2021 № 302-ЭС21-11699 по делу № А33-21086/2020 Верховный Суд РФ поддержал позицию нижестоящих судов о том, что выплата дивидендов недвижимым имуществом и передача такого имущества участнику не образует доход для Общества в том смысле, в котором он толкуется нормами НК РФ, следовательно, не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу.

По мнению суда, такие выплаты являются доходом участника общества и образуют объект налогообложения по НДФЛ.

НДФЛ при выплате дивидендов

Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по НДФЛ.

Ставка НДФЛ с доходов в виде дивидендов устанавливается в зависимости от налогового резидентства участника (ст. 224 НК РФ):

основная ставка для налоговых резидентов РФ – 13%. Если сумма выплаченных дивидендов за календарный год превысит 5 млн рублей, то с суммы превышения следует исчислить НДФЛ по ставке 15%;
для нерезидентов налоговая ставка установлена в размере 15%. Однако, эта ставка применяется, если иные ставки не определены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов перечисляется в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

если дивиденды выплачены в период с 1-го по 22-е число текущего месяца, то НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца,
если дивиденды выплачены в период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца,
если дивиденды выплачены в период с 23 по 31 декабря, то НДФЛ подлежит перечислению не позднее последнего рабочего дня текущего года.

По перечисленным с дивидендов суммам НДФЛ в инспекцию необходимо подать Уведомление.

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то следует известить об этом налоговый орган, представив Приложение № 1 к Расчету по форме 6-НДФЛ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

^[1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.