Налоговые льготы по прибыли для IT-компаний

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, Развернуто

Каков порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль ИТ-компаниями?

Этот вопрос разъяснили специалисты «ООО Интерком—Аудит Екатеринбург».

Согласно п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) IT-организациями для целей налогообложения признаются те организации, которые:

осуществляют деятельность в области информационных технологий;
разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальных носителях или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Льготные ставки по налогу на прибыль

Для российских IT-организаций установлены пониженные ставки по налогу на прибыль:

по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 3% (0% – за налоговые (отчетные) периоды 2022–2024 годов;
по налогу, подлежащему зачислению в региональный бюджет, – в размере 0%.

Таким образом, IT-организации в течение 2022–2024 годов фактически освобождены от уплаты налога на прибыль.

Условия применения льготных ставок по налогу на прибыль

Применение льготной ставки возможно при одновременном выполнении следующих условий:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ (выписка из реестра аккредитованных организаций);

2) доля доходов организации от деятельности в области информационных технологий составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период.

К доходам от деятельности в области информационных технологий относятся:

1. Доходы от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных.

Для подтверждения участия в разработке программы для ЭВМ, базы данных организация может использовать любые документы, позволяющие подтвердить участие ее работников в процессах разработки указанной программы для ЭВМ, базы данных, в том числе документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности.

2. Доходы от передачи исключительных прав на разработанные программы для ЭВМ, базы данных.

3. Доходы от предоставления прав использования разработанных программ для ЭВМ (баз данных) по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ (базам данных), включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через интернет.

4. Доходы от оказания услуг (выполнения работ):

по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
по установке, тестированию и сопровождению указанных программ и баз данных.

Исключение составляют доходы от предоставления прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если эти права позволяют распространять рекламу в интернете, получать доступ к такой информации, размещать предложения о покупке/продаже товаров, услуг, имущественных прав в интернете, искать потенциальных покупателей/продавцов и заключать сделки.

Доходы от установки, тестирования и сопровождения программ и баз данных включаются в долю доходов, если эти программы и базы данных были разработаны, адаптированы или модифицированы данной организацией.

Важно отметить, что организация считается осуществившей установку, тестирование или сопровождение программы или базы данных, которую она модифицировала или адаптировала, если у нее есть документы, подтверждающие выполнение этих работ, или если эти работы включены в договор на установку, тестирование или сопровождение программы или базы данных.

Согласно п. 1.15 ст. 284 НК РФ общая сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ.

В нее не включаются доходы:

в виде курсовых разниц (п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ);
в виде субсидий, указанных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ;
от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от деятельности в области информационных технологий.

3) среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Порядок определения численности работников для целей применения льготной ставки НК РФ не регламентирует.

Поэтому с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ для расчета численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению статистической формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (утверждены Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832).

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 30.11.2021 № 03-03-07/96924.

Следует учесть, что п. 78 Указаний установлено, что работники, принятые на работу по совместительству, в списочную численность работников не включаются.

Следовательно, численность работников IT-организации, являющихся внешними совместителями, для целей применения нулевой ставки не учитывается (Письмо Минфина России от 27.09.2021 № 03-15-06/78062).

Помимо внешних совместителей в п. 78 Указаний названы и другие категории лиц, которые не включаются в списочную и среднесписочную численность работников IT-организации.

Период применения льготных ставок по налогу на прибыль

Применять льготные ставки к налоговой базе IT-организация может за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого имеется выписка из реестра аккредитованных организаций (если соблюдены условия о доле доходов и среднесписочной численности работников).

При этом налоговую базу за предшествующие отчетные периоды, в которых использовалась общая ставка налога, надо учитывать отдельно.

Если IT-организация лишается аккредитации или по итогам отчетного (налогового) периода она перестает соответствовать любому из указанных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ условий, налог на прибыль придется пересчитать с начала года по обычным ставкам.

То есть, к примеру, если по итогам полугодия среднесписочная численность работников организации составила 6 и менее человек, то она должна пересчитать налог по ставке 20% с начала года.

Если IT-организация в первом квартале 2024 года не выполнила условие, например, по доле доходов, то в этом отчетном периоде она должна использовать общепринятые ставки по налогу на прибыль. Если позже, по итогам полугодия, девяти месяцев или всего календарного года, организация выполнит условия по доле доходов и средней численности работников, она сможет применять льготные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной с начала налогового периода, то есть с 1 января 2024 года.