Если физлицо не зарегистрировано как ИП, то профессиональные вычеты ему не положены. Но это исправят…
Физические лица, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, не имеют права на профессиональные налоговые вычеты. Однако федеральному законодателю предписано эту норму изменить.
Такой вывод содержится в Постановлении Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 № 6-П.
Суть дела. Гражданин представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), в которой отразил сумму дохода от продажи девяти грузовых транспортных средств (автобетоносмесителей).
При заполнении декларации он посчитал, что вправе в силу подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов (затрат на покупку данных транспортных средств), которая была подтверждена документами.
Решением территориального налогового органа, подтвержденным вышестоящим налоговым органом, гражданин был привлечен к ответственности за неуплату НДФЛ.
Основанием для выводов послужил тот факт, что реализованные гражданином транспортные средства приобретались и использовались не в личных, а в коммерческих целях, и фактически он вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), а потому у него отсутствует право на имущественный вычет в размере расходов на покупку транспортных средств.
Гражданин оспорил решение в суде.
Суды трех инстанций налоговые органы поддержали, кроме того, разъяснили, что профессиональный налоговый вычет, который предусмотрен п. 1 ст. 221 НК РФ, гражданин также применить не может, так как указанный вычет предоставляется лишь лицу, зарегистрированному в качестве ИП.
Жалоба в Конституционный Суд РФ. Гражданин обратился в Конституционный Суд РФ указав, что, по его мнению, отсутствие права получить профессиональный налоговый вычет у физического лица, признанного налоговым органом ИП без соответствующей регистрации, противоречит положениям Конституции РФ.
Решение Конституционного Суда РФ. Механизм обложения НДФЛ, предусмотренный НК РФ, хотя и устанавливает разный порядок его исчисления и уплаты ИП и физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, но не предполагает абсолютного лишения таких лиц права учесть расходы, связанные с полученными доходами, для целей исчисления и уплаты налога.
В случаях, когда деятельность физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, в ходе контрольных мероприятий квалифицируется налоговым органом в качестве предпринимательской, налогоплательщики, приобретая обязанности ИП, не приобретают статуса ИП, который возникает только с момента регистрации в установленном порядке.
В связи с этим они, лишаясь, в частности, возможности прибегнуть к имущественному налоговому вычету или к освобождению от уплаты налога, предусмотренному для лиц, не являющихся ИП, претендуют на приобретение профессионального налогового вычета.
Минфин России и ФНС России исходят из необходимости при переквалификации деятельности в предпринимательскую вменять плательщику НДФЛ соответствующую налоговую обязанность без возможности учета каких-либо расходов, поскольку право на применение профессионального налогового вычета имеют лишь лица, зарегистрированные в качестве ИП.
В свою очередь, арбитражные суды исходят из необходимости выявления действительной налоговой базы НДФЛ без вменения налога в размере большем, чем это предусмотрено при условии добровольной регистрации индивидуального предпринимателя с тем, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, и налогом облагался бы чистый доход, а значит — из возможности применять профессиональный налоговый вычет в размере расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности лицами, чей статус ИП констатирован налоговым органом.
На основе изложенного, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что нормы НК РФ в силу своей неопределенности, порождающей возможность различного истолкования, не обеспечивают на основе принципов равенства и справедливости однозначного решения вопроса об условиях и порядке реализации права на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской.
В целях обеспечения баланса установлен следующий порядок исполнения настоящего Постановления впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений:
— физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;
— если федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 процентов дохода, если они не могут подтвердить расходы документально
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.