Порядок исчисления НДФЛ с 2025 года

Тематики: НДФЛ

12 июля 2024 года опубликован Закон ^[1] с масштабными поправками в Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Указанный закон кардинально изменил нормы главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, в частности:

скорректировал перечень доходов и налоговых ставок,
ввёл прогрессивную шкалу по НДФЛ,
уточнил порядок исчисления налога,
изменил размер стандартных налоговых вычетов,
ввёл новые виды стандартных налоговых вычетов,
скорректировал порядок налогообложения доходов от продажи долей и акций,
и прочее.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

Налоговой базой для исчисления НДФЛ являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

С 1 января 2025 года вводится многоступенчатая шкала налогообложения.

Налоговые ставки по НДФЛ будут применяться в зависимости от вида дохода и его размера за календарный год.

Вид дохода (налоговая база)	Ставка НДФЛ	Норма НК РФ
Для налоговых резидентов РФ
Заработная плата, отпускные, пособия по нетрудоспособности, иные выплаты в рамках трудовых отношений, выплаты физическим лицам (не самозанятым) по гражданско-правовым договорам	– 13 % – если сумма доходов за налоговый период (календарный год) равна или менее 2,4 млн рублей; – 312 тысяч рублей + 15 % от суммы доходов, превышающих 2,4 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 2,4 млн рублей, но менее 5 млн рублей; – 702 тысячи рублей + 18 % от суммы доходов, превышающих 5 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 5 млн рублей, но менее 20 млн рублей; – 3402 тысячи рублей + 20 % от суммы доходов, превышающих 20 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 20 млн рублей, но менее 50 млн рублей; – 9402 тысячи рублей + 22 % от суммы доходов, превышающих 50 млн рублей, – если сумма доходов за алендарный год превысит 50 млн рублей.	П. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ
Доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей
Доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК РФ)
Доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании
Доходы от продажи имущества и долей в нем, доходы в виде стоимости имущества, полученного в дар (за исключением ценных бумаг)	– 13 % – если сумма доходов за календарный год составляет не более 2,4 млн рублей; – 312 тысяч рублей + 15 % от суммы доходов, превышающих 2,4 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 2,4 млн рублей.	П. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ
Доходы в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению
Доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов
Доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами
Доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев
Доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
Доходы по операциям займа ценными бумагами
Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках
Денежное довольствие граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ	– 13 % – если сумма доходов за календарный год составляет не более 5 млн рублей; – 650 тысяч рублей + 15 % от суммы доходов, превышающих 5 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 5 млн рублей. Указанные ставки применяются в случае, если такие доходы непосредственно связаны с участием в специальной военной операции, либо выполнением задач в период специальной военной операции на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.	П. 6.1 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ
Денежное довольствие военнослужащих, лиц, проходящих службу в войсках нацгвардии РФ, сотрудников органов внутренних дел РФ
Денежное довольствие военнослужащих органов ФСБ, выполняющие задачи по обеспечению безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции
Денежное довольствие граждан, заключивших контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ
Денежное довольствие военнослужащих спасательных воинских формирований в области гражданской обороны
Денежное довольствие сотрудников Следственного комитета, федеральной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения
Денежное довольствие прокуроров
Доходы в виде оплаты труда, получаемой работниками, которые трудятся в районах Крайнего Севера (приравненных к ним местностях), других местностях с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями в части, относящейся к установленным районным коэффициентам к заработной плате и процентным надбавкам к заработной плате за работу в данных районах или местностях	– 13 % – если сумма доходов за календарный год составляет не более 5 млн рублей; – 650 тысяч рублей + 15 % от суммы доходов, превышающих 5 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 5 млн рублей.	П. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (нерезиденты)
Доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей	– 30%	П. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ
Доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
Доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
Доходы по операциям займа ценными бумагами, цифровыми финансовыми активами и правами
Доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества
Доходы от продажи недвижимого имущества и долей в нем, а также доходы в виде объекта недвижимого имущества, полученного в дар
Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	– 15%	П. 3 ст. 224 НК РФ
Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках	– 15%	П. 3 ст. 224 НК РФ
Доходы от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента	– 13 % – если сумма доходов за налоговый период (календарный год) равна или менее 2,4 млн рублей; – 312 тысяч рублей + 15 % от суммы доходов, превышающих 2,4 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 2,4 млн рублей, но менее 5 млн рублей; – 702 тысячи рублей + 18 % от суммы доходов, превышающих 5 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 5 млн рублей, но менее 20 млн рублей; – 3402 тысячи рублей + 20 % от суммы доходов, превышающих 20 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год составит более 20 млн рублей, но менее 50 млн рублей; – 9402 тысячи рублей + 22 % от суммы доходов, превышающих 50 млн рублей, – если сумма доходов за календарный год превысит 50 млн рублей.	П. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ
Доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста
Доходы от осуществления трудовой деятельности участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом
Доходы от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ
Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами
Доходы в виде вознаграждения работникам, которые выполняют трудовую функцию дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в России

Новые стандартные налоговые вычеты с 2025 года

С 1 января 2025 года у налогоплательщиков появится возможность уменьшить основную налоговую базу на новые налоговые стандартные вычеты, предусмотренные подп. 2.1 п. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ:

налоговый вычет в размере 18 000 рублей будет положен лицам, выполнившим нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующих их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также лицам, подтвердившим полученный знак отличия.

Как пройти ГТО – читайте в этом номере в рубрике «Личный вопрос».

Указанный вычет предоставляется за налоговый период (календарный год), в котором произошло награждение соответствующим знаком отличия или его подтверждение.

Еще одним условием для получения этого вычета является прохождение налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

Налоговый агент может применить налоговый вычет единовременно в любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения налогоплательщиком права на указанный налоговый вычет.

С 2025 года увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей

С 1 января 2025 года увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов на детей, которые налогоплательщик использует при определении основной налоговой базы:

на второго ребенка – 2 800 рублей (вместо 1 400 рублей);
на третьего и каждого последующего ребенка – 6 000 рублей (вместо 3 000 рублей);
на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей (вместо 6 000 рублей).

Устанавливается проактивный способ предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. То есть налогоплательщику не нужно подавать на имя работодателя заявление о предоставлении налогового вычета, если, к примеру, при поступлении на работу он подавал сведения о детях.

Вместе с тем, если налогоплательщик впервые получает налоговый вычет, то он вправе представить работодателю документы, подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность, прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет.

Кроме того, именно на налогоплательщика будет возлагаться обязанность проинформировать налогового агента об изменении оснований для получения налогового вычета.

Увеличен лимит для предоставления стандартных налоговых вычетов

С 1 января 2025 года налоговый вычет будет действовать до месяца, в котором доход налогоплательщика^[2], исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 450 000 рублей.

Соответственно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 450 000 рублей, налоговый вычет не будет применяться.

Ранее указанный лимит был определен в размере 350 000 рублей.

В следующих номерах журнала «А-Б» рассмотрим и прокомментируем поправки в Налоговый кодекс РФ, касающиеся НДС, налога на прибыль организаций, УСН, имущественных налогов физических лиц, страховых взносов, а также обсудим новый налог – туристический.

^[1] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

^[2] За исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.