НДС при международных перевозках с 1 июля 2024 года

Тематики: НДС

Федеральным законом от 22.04.2024 № 92-ФЗ ^[1] внесены масштабные поправки в ст. 164 и 165 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в части применения нулевой ставки при экспорте товаров и услуг.

Подробно об этом было опубликовано в № 21 «А-Б» за 2024 год.

Минфин России в письме от 26.06.2024 № 03-07-08/ 59665 прокомментировал отдельные положения указанных изменений в части налогообложении НДС транспортно-экспедиционных услуг при организации международных перевозок.

Какие международные перевозки и ТЭУ облагаются нулевой ставкой НДС

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, которая вступила в силу с 1 июля 2024 года) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международной перевозкой товаров понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Нулевая ставка НДС распространяется также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Как подтвердить нулевую ставку НДС при международных перевозках и ТЭУ

Для подтверждения нулевой ставки перевозчики и экспедиторы должны представить в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (копию контракта) с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (ввоз товаров в Россию).

В частности, при вывозе (ввозе) товаров морским или речным судном, судном смешанного плавания (река – море) в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки;
копия коносамента, морской накладной или иного документа, который подтверждает факт приема товара к перевозке, при этом в графе «Порт разгрузки» («Порт погрузки») должно быть указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза^[2].

При вывозе (ввозе) товаров воздушным транспортом в налоговые органы представляется копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (погрузки), находящегося за пределами таможенной территории Таможенного союза.

При вывозе (ввозе) товаров автомобильным транспортом в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз (ввоз) товара.

При вывозе (ввозе) товаров железнодорожным транспортом в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз (ввоз) товара.

Какие международные перевозки и ТЭУ не подпадают под обложение нулевой ставкой НДС

Нулевая ставка НДС не распространяется на услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;
указанные организации не поименованы в транспортных, товаросопроводительных и иных документах, которые подтверждают вывоз товаров за пределы РФ (ввоз товаров в РФ), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется в отношении услуг по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории РФ, а также в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых при организации такой перевозки.

Железнодорожные международные перевозки

В отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию РФ (от порта или пограничных станций, расположенных в России) до станции назначения товаров, расположенной на территории РФ, предусмотрено исключение – указанные услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов.

Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

1) контракт (копию контракта) с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) при вывозе товаров железнодорожным транспортом – копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, которая подтверждает вывоз товара за пределы территории РФ либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара на территорию иностранного государства;

3) при ввозе товаров железнодорожным транспортом — копию транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

^[1] Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ «О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

^[2] Таможенный союз включает в себя Россию, Казахстан, Армению, Беларусь и Кыргызстан.