Налоговая амнистия за дробление бизнеса

12 июля 2024 года опубликован Закон^[1] с масштабными поправками в Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Указанный Закон не только скорректировал нормы Налогового кодекса РФ, но и закрепил налоговую амнистию за дробление бизнеса в 2022–2024 годах.

Что такое дробление бизнеса

Впервые на законодательном уровне в Законе дано определение понятию «дробление бизнеса».

Дробление бизнеса охарактеризовано следующими чертами:

это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами,
оно направлено исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Как налоговики фиксируют факт дробления бизнеса

Факт дробления бизнеса налоговые органы фиксируют в акте и в решении, которые оформляются по итогам налоговой проверки.

Если налоговики выявят налоговые нарушения, как связанные с фактом дробления бизнеса, так и по иным основаниям, то в акте и в решении они отдельно приведут расчет сумм подлежащих уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных в связи с фактом дробления бизнеса и доначисленных по иным основаниям.

Указанный порядок распространяется на акты и решения, оформленные после 12 июля 2024 года (день вступления в силу комментируемого Закона).

Условия налоговой амнистии при дроблении бизнеса

Налоговая амнистия будет действовать в отношении обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), которая возникла в связи с дроблением бизнеса в 2022–2024 годах при условии добровольного отказа лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса означает исчисление и уплату лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

То есть, если по результатам выездной налоговой проверки за 2025 и 2026 годы не выявят дробление бизнеса, то обязанность по уплате вышеуказанных налогов, пеней и штрафов будет прекращена.

В случае, если по результатам выездной налоговой проверки за 2025 и 2026 годы выявят дробление бизнеса, то решение по итогам проверки за 2022–2024 годы за дробление вступит в силу.

Соответственно, за налогоплательщиком останется обязанность уплатить связанные с дроблением суммы доначислений, пени, штрафы, указанные в решении по итогам проверки за 2022–2024 годы.

Если по итогам выездной проверки будет установлен факт частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах, то обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, прекратится в соответствующей части.

Таким образом, если налогоплательщик в 2022–2024 годах применял специальный налоговый режим (УСН, ПСН) и по итогам проверки налоговики выявили, что для ухода от налогов он использовал дробление бизнеса, то при соблюдении вышеуказанных условий его не обяжут доплачивать налоги, пени и штрафы за эти периоды.

Если выездная проверка не проведена

В случае, если выездная налоговая проверка налогоплательщика за 2025 и 2026 годы не будет назначена, то решение по итогам проверки за 2022–2024 годы за дробление, вступление в силу которого было приостановлено, вступит в силу 1 января 2030 года. Одновременно с этим прекратится обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов.

Дополнительное основание для налоговой амнистии

Если налоговики вынесли в отношении налогоплательщика-организации решение о доначислении налогов в связи с выявленными фактами дробления бизнеса, и впоследствии в отношении этого налогоплательщика внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ):

запись о том, что он находится в процессе ликвидации,
либо запись о его предстоящем исключении из ЕГРЮЛ,
либо записи о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства,

то он также подпадает под налоговую амнистию по дроблению.

Когда налоговая амнистия не действует

Налоговая амнистия не распространяется на решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде дробления бизнеса, которые были вынесены по результатам налоговых проверок и вступили в силу до 12 июля 2024 года (день вступления в силу комментируемого Закона).

Если налоговики уже вынесли решение по результатам налоговых проверок за 2022–2024 годы, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, но в законную силу оно еще не вступило, то оно приостанавливает свое действие.

При этом такое приостановление не отменяет право налогоплательщика на обжалование этого решения и не прерывает течение сроков на обжалование такого решения налогового органа.

^[1] Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».