Как законно уменьшить региональный налог на прибыль

Тематики: Налог на прибыль организаций

В № 38 «А-Б» был опубликован порядок уменьшения на инвестиционные вычеты региональной части налога на прибыль организациями, которые участвуют в инвестиционных проектах в сфере туризма.

В этом номере расскажем, кто еще имеет право применять инвестиционные вычеты и уменьшать на них областной налог на прибыль.

Напомним, порядок применения на территории Свердловской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль регулируется Законом Свердловской области от 01.11.2023 № 91-ОЗ (далее – Закон о региональном вычете).

Помимо организаций, которые имеют статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма, воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом могут также организации, которые являются участниками соглашений о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта «Производительность труда».

Как стать участником национального проекта «Производительность труда»^[1]

Участниками национального проекта могут стать предприятия базовых несырьевых отраслей экономики (обрабатывающего производства, сельского хозяйства, торговли, транспорта, строительства) с объемом выручки от 400 млн рублей в год, а также с долей участия налоговых резидентов иностранных государств в уставном (складочном) капитале юридического лица не выше 50%.

Для того, чтобы стать участником национального проекта необходимо зарегистрироваться на сайте производительность.рф в разделе «стать участником», а далее заключить типовое для всех соглашение с Правительством Свердловской области о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта «Производительность труда».

Участие в проекте осуществляется на безвозмездной основе за счет бюджетных средств и дает возможность для предприятий – повысить производительность труда за счет применения инструментов бережливого производства, повысить квалификацию и вовлеченность персонала, получить поддержку выхода на экспорт и финансовую поддержку (в качестве применения инвестиционного налогового вычета).

Условия применения инвестиционного вычета участниками национального проекта «Производительность труда»

Участники национального проекта «Производительность труда» могут уменьшить обязательства по уплате региональной части налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет при выполнении следующих условий:

1) удельный вес их доходов должен составлять не менее 70 процентов от осуществления следующих видов деятельности:

сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (раздел «А» по ОКВЭД^[2]), за исключением выращивания табака и махорки (код по ОКВЭД 01.15);
обрабатывающие производства (раздел «С» по ОКВЭД), за исключением производства алкогольных напитков, табачных изделий и нефтепродуктов (код по ОКВЭД 11.01–11.05, 12, 19);
строительство (раздел «F» по ОКВЭД);
транспортировка и хранение (раздел «Н» по ОКВЭД), за исключением транспортировки и хранения нефтепродуктов;

2) размер средней заработной платы сотрудников организации, которая применяет инвестиционный налоговый вычет, должен соответствовать следующим условиям:

при использовании вычета в первый раз: заработная плата должна быть не менее 80% размера среднемесячной зарплаты работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным статистики за прошлый год;
при использовании вычета во второй раз: заработная плата должна быть не менее 90% размера среднемесячной зарплаты работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным статистики за предыдущий год.
при использовании вычета в третий раз: заработная плата должна быть не менее 100% размера среднемесячной зарплаты работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным статистики за прошлый год.

Информацию о среднемесячной заработной плате можно найти на сайте Росстата по Свердловской области, а также на портале региональных органов исполнительной власти.

Министерство экономики и территориального развития Свердловской области приводит следующую информацию о размере среднемесячной заработной платы по полному кругу организаций Свердловской области в разрезе видов деятельности за январь–июль 2024 года:

Вид экономической деятельности	Январь–июль 2024 г., рублей
ВСЕГО	74 266,5
Деятельность в области информации и связи	122 375,3
Металлургическое производство	98 360,7
Производство химических веществ и химических продуктов	95 788,3
Производство компьютеров, электронных и оптических изделий	95 713,9
Производство машин и оборудования	92 592,8
Производство прочих транспортных средств и оборудования	91 535,1
Добыча полезных ископаемых	88 859,5
Ремонт и монтаж машин и оборудования	84 776,5
Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования	84 413,5
Обеспечение электрической энергией, газом и паром	81 956,9
Производство электрооборудования	78 983,2
Транспортировка и хранение	77 909,3
Производство строительных материалов	77 366,3
Производство прочих готовых изделий	74 440,7
Производство резиновых и пластмассовых изделий	71 309,8
Строительство	69 795,7
Производство напитков	69 596,5
Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов	67 211,5
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	64 714,8
Оптовая и розничная торговля	63 220,3
Производство пищевых продуктов	62 868,7
Образование	60 298,1
Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях	58 269,6
Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов	56 715,3
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство	53 626,3
Деревообработка	53 206,0
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	50 076,2
Производство бумаги и бумажных изделий	47 617,1
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания	42 134,4

Размер расходов, учитываемых при расчете регионального инвестиционного вычета

Расходы, учитываемые при определении размера регионального налогового вычета в текущем налоговом (отчетном) периоде, не могут превышать 50 процентов в совокупности:

от суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства,
от суммы расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости основного средства в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

При этом инвестиционный налоговый вычет можно применить только в отношении основных средств, которые относятся к 3–7 амортизационным группам и приобретены, созданы, реконструированы, модернизированы или технически перевооружены после заключения соглашения о взаимодействии при реализации мероприятий национального проекта «Производительность труда».

Лимит уменьшения налога на инвестиционный вычет

В общем случае, налог на прибыль зачисляется в областной бюджет по ставке 17%.

Но, согласно п. 4 ст. 4 Закона о региональном вычете, организация может применить налоговый вычет и уменьшить ставку до 10%.

Чтобы определить предельную сумму этого вычета, нужно рассчитать разницу между:

налогом, который организация должна заплатить по обычной ставке 17%,
налогом, который она заплатила бы, если ставка была бы снижена до 10%.

Пример. Предположим, что организация должна заплатить налог на прибыль в региональный бюджет, исходя из обычной ставки 17%, в размере 1 000 000 рублей за налоговый период.

Соответственно, по пониженной ставке 10% она заплатит в областной бюджет налог на прибыль в размере 588 235 рублей (1 000 000 ÷ 17 × 10).

Разница между этими двумя суммами равна 411 764 рубля (1 000 000 – 588 235).

Это и есть предельная величина регионального налогового вычета, которую организация может использовать для уменьшения своей налоговой нагрузки в рамках этого закона.

Таким образом, организация благодаря вычету может снизить свои налоговые обязательства перед областным бюджетом на 411 764 рубля.

Перенос вычета

Если сумма регионального инвестиционного вычета за текущий год (квартал) превысила сумму налога, подлежащего уплате в областной бюджет (с учетом лимита), оставшуюся часть вычета можно перенести на пять последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором образовался неиспользованный инвестиционный налоговый вычет.