НДС при УСН с 2025 года: разъяснения ФНС

Тематики: НДС, Применение ККТ, УСН

Налоговая служба разработала методические рекомендации по НДС для налогоплательщиков УСН.

Помимо базовых принципов исчисления НДС с 2025 года налогоплательщиками-упрощенцами в рекомендациях представлены жизненные ситуации налогоплательщиков и алгоритм их действий в том или ином случае.

Условия применения специальных ставок по НДС 5% или 7%

Налогоплательщики УСН, у которых возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять:

общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%),
или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.

2025 год

С 1 января 2025 года НДС по ставке 5% могут исчислять те упрощенцы, у которых доходы за 2024 год превысят 60 млн рублей, но не достигнут 250 млн рублей.

НДС по ставке 7% могут исчислять те упрощенцы, у которых доходы за 2024 год превысят 250 млн рублей, но не достигнут 450 млн рублей.

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысят 60 млн рублей, то он будет считаться освобожденным от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Если в 2025 году доходы такого налогоплательщика превысят 60 млн рублей, то начиная с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца (включительно), в котором доходы превысят 250 млн рублей он будет обязан исчислять НДС по ставке 5 % либо применять общие ставки НДС (20 (10) %).

В 2025 году начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысят 250 млн рублей и до месяца, в котором доходы превысят 450 млн рублей, упрощенец будет применять ставку НДС 7%.

Начиная с 1 числа месяца, в котором доходы превысят 450 млн рублей применяется НДС по общеустановленной ставке.

2026

С 1 января 2026 года плательщик УСН будет применять специальную ставку НДС:

5%, если доходы за 2025 год составят от 60 млн рублей до 250 млн рублей (с учетом индексации);
7%, если доходы за 2025 год составят от 250 млн рублей до 450 млн рублей (с учетом индексации).

Если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысят 60 млн рублей, то ставка НДС 5% будет применяться в 2026 году с месяца, следующего за месяцем превышения доходов 60 млн рублей, до месяца (включительно), в котором доходы превысят 250 млн рублей (с учетом индексации).

Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов – начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если доходы за год превысят 450 млн рублей) или с нового года он получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн рублей).

Пример 1

С 1 января 2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей.

В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН будет применять ставку НДС 7%.

С 1 января 2026 года и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН будет применять ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).

За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.

С 1 января 2027 года упрощенец будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).

В этом случае переход на ставку НДС 7% не означает, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года, а с 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).

Пример 2

С 1 января 2025 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

За 2025 год доходы составили 50 млн рублей.

В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т.к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей).

Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:

снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);
в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2025

Если покупатель перечислит продавцу — налогоплательщику УСН аванс до 1 января 2025 года, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 1 января 2025 года – НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.

Если в указанном случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо будет исходить из того, что цена договора будет включать в себя НДС.

Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применения общеустановленных ставок НДС).

Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.

Пример

Упрощенец получил в 3 квартале 2024 г. предоплату в размере 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров.

Цена товара по договору 100 рублей.

Товар отгружен 1 апреля 2025 года, т.е. во втором квартале 2025 года.

Цена товара по договору не изменялась.

Налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2025 применяет ставку НДС 5%.

Сумма НДС может быть определена за 2 квартал 2025 года следующим образом: (100 × 5/105) = 4,76 рубля.

Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент отгрузки доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

Когда упрощенец может заявить налоговые вычеты по НДС

В отдельных случаях налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе заявить к вычету следующий НДС:

1. Исчисленный самим плательщиком УСН при получении авансов или при отгрузке (по сути, это возврат из бюджета ранее уплаченной суммы налога).

Исчисленный НДС можно заявить к вычету в следующих случаях:

при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

Вычет исчисленного НДС вправе заявить как налогоплательщик УСН, применяющий общую ставку 20 (10)%, так и применяющий специальные ставки 5 (7)%.

В указанных случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры, либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг).

Сведения из книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.

2. «Входящий» НДС, предъявленный при покупках, при ввозе товаров в РФ («таможенный» НДС) или при перечислении авансов продавцу за будущие покупки.

«Входящий» НДС заявить к вычету могут только налогоплательщики УСН, которые применяют общие ставки НДС – 20% (10)%.

Предъявить «входящий» НДС к вычету налогоплательщику УСН, который применяет специальную ставку НДС 5% или 7% не получится.

В этом случае «входной» НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.

Переходные положения по «входящему» НДС по покупкам до 2025 года

Суммы «входящего» НДС, которые до конца 2024 года упрощенцы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не отнесли к расходам при применении УСН:

могут принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ при условии, если такой упрощенец принимает решение применять ставку НДС в размере 20%, 10%;
к вычету не принимаются, если упрощенец принимает решение применять ставку НДС в размере 5% и 7%.

Восстановление «входного» НДС налогоплательщиком УСН

При изменении режима налогообложения НДС налогоплательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету «входной» НДС:

в случае перехода со ставки НДС в размере 20% (10%) на специальные ставки НДС 5% (7%);
в случае перехода с начала очередного года со ставки НДС в размере 20% (10%) на освобождение от НДС, если доход за истекший календарный год составит менее 60 млн рублей.

Восстановление НДС означает, что «входной» НДС, ранее принятый к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.

Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были использованы для операций, облагаемых по ставке НДС 5% или 7%, или для операций, освобождаемых от НДС.

Восстановление сумм НДС производится:

в первом налоговом периоде (квартале), в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (пп. 2 п. 3. ст. 170 НК РФ),
в последнем налоговом периоде (в 4 квартале) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Восстановление к уплате в бюджет сумм входного НДС, ранее принятого к вычету по приобретённым основным средствам, производится пропорционально остаточной стоимости такого основного средства.

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Это означает, что по окончании каждого квартала необходимо определить сумму исчисленного НДС, которую налогоплательщик УСН должен уплатить в бюджет.

Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Общая сумма НДС рассчитывается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, по итогам налогового периода (квартала).

Эта сумма определяется путем сложения всех сумм НДС, исчисленных по всем отгрузкам и (или) полученным авансам за текущий квартал, а также с учетом сумм восстановленного налога.

Данная сумма налога указывается в итоговой строке (строках) книги продаж.

Если у такого налогоплательщика УСН имеются суммы НДС, подлежащие вычету (смотри раздел «Когда упрощенец может заявить налоговые вычеты по НДС»), то из общей суммы НДС вычитаются суммы НДС, подлежащие вычету.

Полученная разница подлежит уплате в бюджет.

Декларация по НДС для упрощенцев

Декларация по НДС представляется в налоговый орган исключительно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО.

Срок представления декларации по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Во всех разделах налоговой декларации по НДС (за исключением разделов 8–12) показатели указываются в полных рублях (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Применение ККТ налогоплательщиками УСН, которые будут исчислять НДС

С 01.01.2025 налогоплательщики УСН, которые будут обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляющие расчеты с применением ККТ и выбравшие уплату НДС по специальной ставке (5% или 7%), должны перейти на указание новых ставок НДС в кассовых чеках в соответствии с изменениями, вносимыми в Приказ ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.

Однако, если разработчики ККТ к 01.01.2025 не предоставят обновленную прошивку ККТ, поддерживающую указание в кассовом чеке специальных ставок по НДС, то пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам с использованием реквизитов «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183) до выхода соответствующего обновления.

При этом сумма расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам (5% или 7%).

После появления обновленной прошивки ККТ, поддерживающей специальные ставки НДС, пользователям необходимо будет начать формировать кассовые чеки с указанием новых ставок НДС.

При написании публикации были использованы материалы с официального сайта ФНС России.

В № 42 «А-Б» мы разобрали: Кто будет обязан платить НДС с 2025 года? Как рассчитать НДС в бюджет? Как выбрать ставку НДС? Как упрощенцу выставить счет-фактуру и вести книгу продаж и книгу покупок?