Уменьшение объема отгруженных товаров и счет-фактура

Тематики: НДС

Нужно ли выписывать счет-фактуру, если оплата прошла во II квартале и выписан авансовый счет-фактура, а отгрузка – в III квартале и на сумму, меньшую чем аванс, в связи с уменьшением объема отгруженных товаров?

П. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Следовательно, счет-фактура оформляется как при получении аванса, так и при отгрузке (реализации).

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Но для этого нужно иметь договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение количества (объема) отгруженных товаров.

Это требование установлено п. 10 ст. 172 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней считая со дня составления указанных документов.

В соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров, должны быть указаны, в частности:

– наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

– порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров;

– количество (объем) товаров по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров.

Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами, но не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если изменение объема поставляемых товаров произошло до выставления отгрузочного счета-фактуры, то, считают контролирующие органы, выставление в срок, установленный указанным п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры по отгруженным товарам с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров не противоречит нормам НК РФ (письма ФНС РФ от 22.08.2014 г. № СА-4-3/16721@, Минфина РФ от 13.08. 2014 г. № 03-07-15/40302, от 18.06.2014 г. № 03-07-РЗ/29089).

Если договором поставки было предусмотрено одно количество поставляемых товаров, а по факту было поставлено меньшее количество, то произошло изменение условий договора.

Согласно ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (ст. 452 ГК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

УФНС по г. Москве в письме от 14.03.2007 г. № 19-11/022386 разъяснила, что в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

По мнению ФАС Московского округа, в случае, когда все условия выполнены, продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, ранее зарегистрированный в книге продаж.

При этом документами, подтверждающими возврат аванса являются:

– платежное поручение, где в графе «Назначение платежа» следует указывать: «Возврат аванса по договору»;

– счет-фактура, выписанный на аванс, с пометкой «возврат»;

– выписка банка, подтверждающая перечисление денежных средств (постановление от 05.03.2015 г. № А40-179957/13).

При этом оформление счетов-фактур по возвращаемым суммам предварительной оплаты нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 30.07.2010 г. № 03-07-11/327).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Уменьшение объема отгруженных товаров и счет-фактура

Еще по теме: