Журнал учета счетов-фактур для застройщиков
(Письмо ФНС РФ от 20.07.2015 г. № ЕД-4-3/12764)
В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ застройщик – это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя (которому при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности органы государственной власти (государственные органы), Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом», органы управления государственными внебюджетными фондами или органы местного самоуправления передали в случаях, установленных бюджетным законодательством РФ, на основании соглашений свои полномочия государственного (муниципального) заказчика) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения налогоплательщиками счетов-фактур при выполнении ими функций застройщика указанные налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Таким образом, в целях применения п. 3.1 ст. 169 НК РФ к лицам, выполняющим функции застройщиков, относятся налогоплательщики (в частности, застройщики, заказчики, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов по договорам с инвесторами), обеспечивающие строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Поэтому налогоплательщики, выполняющие функции застройщиков, получающие счета-фактуры от поставщиков (исполнителей, подрядчиков), и выставляющие счета-фактуры налогоплательщикам-инвесторам, обязаны вести журнал учета.
Отметим, что речь в данном письме не идет о застройщиках, воспользовавшихся льготой по НДС в соответствии с п. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Согласно п.п. «к» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, графы 10–12 части 2 журнала учета заполняются только комиссионером (агентом) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров.
При этом в графе 12 части 2 журнала учета указывается код вида сделки, в частности, принимающий значение «1» в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ № 1137 без учета положений п. 3.1 ст. 169 НК РФ, которые на основании Федерального закона от 21.07.2014 г. № 238-ФЗ вступили в силу с 1 января 2015 года.
Однако, приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления налоговой декларации по НДС в электронной форме.
В частности, разделы 10 и 11 формы декларации по НДС содержат сведения из журнала учета выставленных (полученных) счетов-фактур.
Согласно Приложению № 9 (таблица 4.4) к приказу ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@ отражение по строке 130 раздела 11 декларации по НДС кода вида сделки является обязательным элементом в файле обмена.
Следовательно, сообщила ФНС РФ, налогоплательщик, в частности, заказчик, осуществляющий выполнение договоров на реализацию инвестиционных проектов и формирующий по условиям договора за весь период строительства «сводный» счет-фактуру при передаче налогоплательщику-инвестору завершенный капитальным строительством объект, обязан в графе 12 части 2 журнала учета указывать код вида сделки.
В этом случае налоговики рекомендуют указывать код с признаком «1».
При этом на основании приказа ФНС РФ от 14.02.2012 г. № ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» в графе 3 части 2 журнала учета следует указывать код вида операции, имеющий значение «13».
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!