Использование нераспределенной прибыли

Тематики: Бухгалтерский практикум

На вопросы читателей отвечает
ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 253-15-87, 253-15-88, 290-51-22
intercom-audit@r66.ru www.audit-ekb.ru

ООО на ЕНВД (малое предприятие). Устав с 2001 г., единственный учредитель, он же генеральный директор предприятия. За все годы деятельности предприятия накопилась солидная сумма нераспределенной прибыли. За это время гендиректор из этой суммы использовал небольшую часть прибыли на оплату дивидендов – как записано в Уставе в разделе «Распределение прибыли Общества между участниками Общества» и ничего о создании каких-либо резервов. В собственность предприятием приобретено помещение для осуществления предпринимательской деятельности по ЕНВД.

Возможно ли решением учредителя использовать часть данной прибыли прошлых лет на ремонт нежилого помещения ООО, приобретенного в собственность в декабре 2013 г. у физического лица и требующего ремонта? Если да, то такое изменение в Устав не потребуется ли засвидетельствовать в ИФНС? Если да, то помогите нам, как это правильно документально оформить и отразить в бухучете.

Куда и на какие цели потратить средства нераспределенной прибыли, могут решать только собственники организации.

Так, в соответствии со ст. 67 ГК РФ участник хозяйственного товарищества и общества имеет право принимать участие в распределении прибыли товарищества или общества, участником которого он является.

Принять решение о распределении чистой прибыли общества между ее участниками могут на общем собрании участники общества на основании норм п.п. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Таким образом, распределение чистой прибыли и порядок отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета напрямую зависят от решения, которое будет вынесено в протоколе собрания.

На основании Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, средства нераспределенной прибыли можно потратить на:

– выплату доходов учредителям (участникам) организации;

– увеличение уставного капитала;

– формирование резервного фонда;

– формирование специального фонда и прочих фондов.

В Вашем случае учредитель хочет использовать часть прибыли прошлых лет на ремонт нежилого помещения, принадлежащего обществу и требующего ремонта.

Данный вид использования прибыли прошлых лет не противоречит законодательству.

Согласно ст. 30, п.п. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

В данном случае по решению общего собрания участников общества за счет нераспределенной прибыли должен быть создан специальный (например, ремонтный) фонд, средства которого будут направлены, в частности, на оплату ремонта нежилого помещения.

Для правомерного создания такого фонда необходимо указание на него в Уставе.

Следовательно, в Устав должны быть внесены дополнения и данные действия зарегистрированы в ИФНС.

Средства специального фонда в бухгалтерском учете могут учитываться обособленно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на отдельном субсчете или в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов…).

Оплата организацией услуг по ремонту помещения за счет средств данного фонда отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление поставщикам и подрядчикам денежных средств отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций вне зависимости от характера таких расходов (п. 1 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.04.2006 г. № 03-03-04/1/406).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислена плата поставщикам и подрядчикам за ремонт помещения	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Отражено использование средств специального фонда, образованного за счет нераспределенной прибыли	84	76	Бухгалтерская справка

Обращаем внимание, что вышеуказанный порядок в настоящее время редко применяется.

Организации, которые хотят оставить нераспределенную прибыль у себя и не выдавать дивиденды учредителям, отражают в решениях и протоколах, что «Чистую прибыль оставить в распоряжении общества».

В этом случае изменения в учредительные документы (Устав) не вносятся, но и чистая прибыль остается неизменной на счете 84.

В случае, если фонды не создаются, расходы на ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности при условии, что основные средства используются в процессе производства продукции, товаров, работ, услуг (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

При выполнении ремонта производственного здания силами подрядчика стоимость выполненных работ отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (или 25 «Общепроизводственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике.

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) основного средства собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» и по завершении ремонта списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (или 25 «Общепроизводственные расходы»).

Важно понимать, что в случае, если фонды обществом не создаются, списывать осуществленные предприятием расходы в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нельзя.

Причем это правило работает даже тогда, когда в решении собственников, приказе руководителя и других подобных документах указано, что расходы производятся за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В любом случае бухгалтер должен помнить о том, что учет расходов регулируется специальным стандартом – ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Отметим, что о неправомерности списания расходов непосредственно на счет 84 Минфин РФ говорил и раньше (письма от 20.10.2011 г. № 07-02-06/204, от 19.06.2008 г. № 07-05-06/138, от 19.12.2008 г. № 07-05-06/260 и др.).

Таким образом, Вы можете выбрать один из вариантов оформления распределения прибыли прошлых лет: либо с внесением изменений в устав и созданием специальных фондов и проведение расходов за счет этих фондов, либо без внесения изменений в устав и оставлении прибыли прошлых лет в распоряжении общества.

Балашенко Е.В.,
директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Использование нераспределенной прибыли

Еще по теме: