Отказ от освобождения от налогообложения НДС. Право на вычет

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 10.12.2015 г. № 03-07-14/72142)

П. 5 ст. 149 НК РФ установлено право налогоплательщика, осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 данной статьи НК РФ, отказаться от освобождения таких операций от налогообложения при условии представления соответствующего заявления в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В письме от 19.09.2013 г. № 03-07-07/38909 Минфин РФ разъяснял, что в случае если налогоплательщик представил в налоговый орган заявление об отказе от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, то реализация товаров (работ, услуг) этим налогоплательщиком производится по ставкам НДС в размере 18 (10) % или 0%.

При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления таких операций, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Однако в случае если налогоплательщик в налоговый орган указанное заявление не представил, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат освобождению от налогообложения НДС.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления счета-фактуры с выделением суммы НДС сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю.

При этом, указывали чиновники, налог, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимается.

В п. 6 постановления от 30.05.2014 г. № 33 Пленум ВАС РФ сообщил, что в силу п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налог также подлежит уплате в бюджет в случае, если при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога.

При применении этой нормы во взаимосвязи с другими положениями главы 21 НК РФ необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком.

В связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Одновременно налогоплательщик обязан внести соответствующие коррективы в расчет налога на прибыль организаций (НДФЛ), если сумма налога, предъявляемая к вычету, ранее была учтена им при исчислении названных налогов как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

После года раздумий Минфин все же согласился с позицией суда и в комментируемом письме указал, что при решении вопроса о налоговых последствиях для налогоплательщика, если он своевременно не уведомил налоговый орган об отказе от льготы согласно п. 5 ст. 149 НК РФ, но при этом не применяет льготу, начисляя НДС по ставке 18% с операций по реализации, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, и принимает «входной» НДС по соответствующим данной реализации затратам к вычету, возможно руководствоваться п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33.

То есть в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право на вычет.

Претензий со стороны контролирующих органов быть не должно.