Применение индивидуальным предпринимателем ПСН в отношении розничной торговли алкогольной продукцией

(Письмо Минфина РФ от 29.01.2018 г. № 03-11-12/4729)

В соответствии с п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

На основании п.п. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В свою очередь, алкогольная продукция признается подакцизным товаром в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

В связи с этим, сообщил Минфин, для целей исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, главой 26.5 НК РФ не предусмотрено ограничений для розничной торговли алкогольной продукцией индивидуальными предпринимателями через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

В то же время в соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как спиртные напитки (в том числе водка, коньяк), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре, медовуха.

П. 1 ст. 16 Закона № 171-ФЗ установлено, что розничная продажа алкогольной продукции осуществляется организациями.

При этом розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи может осуществляться индивидуальными предпринимателями (п. 1 ст. 16 Закона № 171-ФЗ).

Кроме того, розничная продажа алкогольной продукции не допускается в нестационарных торговых объектах, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 171-ФЗ (п.п. 9 п. 2 ст. 16 Закона № 171-ФЗ).

Согласно абз. 3 п. 10 ст. 16 Закона № 171-ФЗ индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, должны иметь для таких целей в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или в аренде стационарные торговые объекты и складские помещения.