НДС и страховые взносы

(Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»)

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2019 года ставка НДС увеличивается с 18% до 20%.

Соответствующее изменение внесено в п. 3 ст. 164 НК РФ.

Данная ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.

При определении налоговой базы при реализации предприя-тия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ) и при исчислении и уплате налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (ст. 174.2 НК РФ) с 1 января 2019 года применяется расчетная ставка 16,67%.

При этом ставка НДС 10%, установленная п. 2 ст. 164 НК РФ, сохраняется.

П. 2 ст. 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

С 1 января 2019 года льготы в данном случае включают в себя в том числе скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Указанные положения вступают в силу с 1 октября 2018 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

П. 6.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ было установлено, что положения п. 1, 2.1, п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции закона) в отношении приобретенных организациями — субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ, товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, применяются с 1 января 2019 года.

Данное положение утратило силу с 3 августа 2018 года.

До вступления в силу Закона № 335-ФЗ п. 1, п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ определялось, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.

Комментируемым законом установлено, что с 3 августа 2018 го-да положения п. 1 и п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 335-ФЗ, то естьдо 27 ноября 2017 года) применяются в отношении товаров (работ, услуг) (в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), приобретенных:

1) организациями — субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;

2) налогоплательщиками — сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет субсидий, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;

3) организациями-производителями за счет субсидий, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, в том числе сельскохозяйственной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и проведение испытаний колесных транспортных средств;

4) организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений), за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31 декабря 2018 года включительно из бюджетов субъектов РФ на основании концессионных соглашений, заключенных до 1 января 2018 года.

Страховые взносы

Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ, на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 26%.

С 1 января 2019 года тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в следующих размерах:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%.

Ст. 426 НК РФ «Тарифы страховых взносов в 2017–2020 годах» с 2019 года утрачивает силу.

То есть общий тариф 22% становится бессрочным.

П.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ установлено, что для плательщиков, указанных в п.п. 5–9 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2017–2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0%.

Указанные тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходыза налоговый период не превышают 79 млн рублей.

С 3 августа 2018 года для плательщиков, указанных в п.п. 7 и 8 п. 1 ст. 427 НК РФ, а именно:

– для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяю-щих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);

– для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке и применяющих УСН,

в течение 2019–2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0%.

Таким образом, с 1 января 2019 года отменяются пониженные тарифы страховых взносов:

• для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых являются:

– производство пищевых продуктов;

– производство безалкогольных напитков, производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках;

– производство текстильных изделий;

– производство одежды;

– производство кожи и изделий из кожи;

– обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения;

– производство бумаги и бумажных изделий;

– производство химических веществ и химических продуктов;

– производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях;

– производство резиновых и пластмассовых изделий;

– производство прочей неметаллической минеральной продукции;

– производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки;

– производство проволоки методом холодного волочения;

– производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования;

– производство компьютеров, электронных и оптических изделий;

– производство электрического оборудования;

– производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

– производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов;

– производство прочих транспортных средств и оборудования;

– производство мебели;

– производство музыкальных инструментов;

– производство спортивных товаров;

– производство игр и игрушек;

– производство медицинских инструментов и оборудования;

– производство изделий, не включенных в другие группировки;

– ремонт и монтаж машин и оборудования;

– сбор и обработка сточных вод;

– сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья;

– строительство зданий;

– строительство инженерных сооружений;

– работы строительные специализированные;

– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

– торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках);

– торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах;

– деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта;

– деятельность водного транспорта;

– деятельность воздушного и космического транспорта;

– складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;

– деятельность почтовой связи и курьерская деятельность;

– производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ;

– деятельность в области телевизионного и радиовещания;

– деятельность в сфере телекоммуникаций;

– разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ;

– деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ;

– управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе;

– научные исследования и разработки;

– деятельность ветеринарная;

– деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма;

– деятельность по обслуживанию зданий и территорий;

– образование;

– деятельность в области здравоохранения;

– деятельность по уходу с обеспечением проживания;

– предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;

– деятельность учреждений культуры и искусства;

– деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;

– деятельность спортивных объектов;

– деятельность спортивных клубов;

– деятельность фитнес-центров;

– деятельность в области спорта прочая;

– ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения;

– деятельность по предоставлению прочих персональных услуг (п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• для налогоплательщиков ЕНВД — аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, – в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению(п.п. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (п.п. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ).