Если сумма налога к уменьшению, то в уведомлении нужно проставить отрицательные значения

Тематики: УСН

ФНС России в письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ разъяснила как отражать сумму «к уменьшению» в уведомлении об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН).

В случае если уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов предусмотрена до представления налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ (п. 9 ст. 58 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Совокупная обязанность (то есть все налоговые обязательства перед бюджетом) формируется на едином налоговом счете (далее – ЕНС) на основе уведомлений, представленных в налоговый орган, со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и:

до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении,
либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления.

При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В этой связи в отчетном периоде могут возникнуть ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.

Для указанных ситуаций в налоговой декларации по УСН (утверждена приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@) реализован механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению.

Вместе с тем форма уведомления не содержит показателя «к уменьшению».

Учитывая изложенное, в случае если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на ЕНС в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения.

При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.

Пример. Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода, за отчетные периоды календарного года составили:

за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) 100 рублей;

за полугодие (по сроку уплаты 28.07) 400 рублей;

за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) 250 рублей.

За указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:

за первый квартал: 100 рублей;

за полугодие: 300 рублей;

за девять месяцев: (-150) рублей.

Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» сумму в виде отрицательного значения «-150».

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Если сумма налога к уменьшению, то в уведомлении нужно проставить отрицательные значения

Еще по теме: