Закрыть гештальт: что нужно успеть бухгалтеру в уходящем году

Подходит к концу 2023 год, а бухгалтерам еще много нужно успеть.

Чтобы ничего не забыть и перейти в новый год без долгов публикуем перечень основных задач, которые нужно закрыть в уходящем году.

Подать уведомления об исчисленных налогах

Как обычно, не позднее 25 декабря следует предоставить в налоговую уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов:

по страховым взносам за ноябрь (код отчетного периода «34/02», или «МС.11.2023 – в случае уплаты платежными поручениями со статусом «02»). Страховые взносы за ноябрь нужно уплатить не позднее 28.12.2023;
по НДФЛ за отчетный период с 23 ноября по 22 декабря (код отчетного периода «34/03»). Налог нужно уплатить не позднее 28.12.2023.

Кроме того, не позднее 29 декабря 2023 года необходимо представить уведомление об исчисленной сумме НДФЛ с доходов, выплаченных в период с 23 декабря по 31 декабря (код отчетного периода «34/04»). Налог по такому уведомлению подлежит уплате не позднее 29.12.2023.

Налоговая служба также известила плательщиков о возможности заплатить в декабре 2023 года сумму страховых взносов, начисленную с выплат, произведенных в декабре, и представить уведомление^[1].

В этом случае страховые взносы за декабрь рекомендовано уплатить не позднее 29.12.2023, а уведомление представить не позднее 29.12.2023 (код налогового периода «34/03» или «МС.12.2023 при уплате платежными распоряжениями со статусом «02»).

Если организации — налогоплательщики изъявят желание заплатить имущественные налоги (налог на имущество, земельный и транспортный налоги) за 2023 год в декабре, то для распределения этих налогов в соответствующие бюджеты необходимо:

представить уведомление, в котором указать сумму налога к уплате и код отчетного периода «34/04» или «КВ.04.2023» в случае уплаты платежными распоряжениями со статусом «02»;
затем направить в налоговый орган заявление о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса).

Проверить стандартные вычеты по НДФЛ на детей

Для сдачи Расчета по форме 6-НДФЛ за 2023 год необходимо проверить правомерность предоставления сотрудникам стандартных налоговых вычетов на детей.

Стандартный налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, если ребенок обучается.

Если ребенок обучается, то предоставление вычета ограничивается периодом обучения ребенка в организации, осуществляющей образовательную деятельность (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Таким образом, если ребенку, к примеру, в ноябре 2023 года исполнилось 18 лет, то право на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка продолжает распространяться до конца текущего года.

По истечении года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, то есть с 1 января следующего года, предоставление вычета учащемуся очной формы обучения ограничивается периодом его обучения в образовательной организации^[2].

Не забудьте, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника с начала года превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Сменить объект налогообложения на УСН

Объект налогообложения по упрощенной системе налогообложения (УСН) может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Таким образом, чтобы изменить объект налогообложения по УСН с 2024 года, уведомление нужно подать не позднее 31 декабря 2023 года.

Учитывая, что указанная дата является выходным днем, срок подачи уведомления о переходе на УСН переносится на первый рабочий день, то есть не позднее 9 января 2024 года^[3].

Обратите внимание, что подать указанное уведомление можно в любой налоговый орган, без привязки к месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (далее — ИП).

Уведомления могут быть представлены лично или через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи.

Форма Уведомления об изменении объекта налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и размещена в разделе «Сервисы» «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

Подать сообщения об имуществе

Организации и ИП обязаны сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средств, если они не получили налоговых уведомлений в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Сообщение, с приложением копий правоустанавливающих и регистрационных документов на недвижимость и транспортные средства, необходимо представить однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2.1 и 2.2 ст. 23 НК РФ).

То есть, к примеру, если организация или ИП владели в 2022 году земельным участком и не получили налоговое уведомление с начисленной суммой земельного налога за 2022 год, то до 31 декабря 2023 года они должны известить налоговый орган о наличии у них такого налогооблагаемого объекта.

Сообщение о наличии объекта налогообложения представлять не нужно, если:

организация или предприниматель ранее получали налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта,
или они не получали уведомление в связи с предоставлением им налоговой льготы.

Если сообщение не представить, то налоговая служба наложит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении объектов, по которым не представлено такое сообщение (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).

Определить первый налоговый период для уплаты налогов

Если организация создана или ИП зарегистрирован в текущем году, то необходимо знать, какой период будет являться первым налоговым для подачи отчетности.

Для годовых деклараций и расчетов

Если организация или ИП зарегистрированы в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для них является период времени со дня государственной регистрации по 31 декабря этого календарного года.

Если организация или ИП зарегистрированы в период с 1 декабря по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Это правило распространяется для уплаты налогов, у которых налоговый период – календарный год: для налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного и транспортного налогов организаций, налога на доходы физических лиц ИП (за себя).

Например, организация зарегистрирована 2 октября 2023 года. Налоговый период по налогу на прибыль организаций – календарный год. Соответственно, первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период со 2 октября по 31 декабря 2023 года. То есть, годовую декларацию по прибыли за указанный период нужно сдать не позднее 25 марта 2024 года.

Если организация зарегистрирована 4 декабря 2023 года, то первый налоговый период по налогу на прибыль у нее начинается 4 декабря 2023 года и заканчивается 31 декабря 2024 года. То есть, годовую декларацию по прибыли за указанный период нужно сдать не позднее 25 марта 2025 года.

Указанное правило не применяется в отношении отчетности по НДФЛ, которую подают налоговые агенты (расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах), в отношении отчетности по страховым взносам (расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физических лицах), а также не применяется в отношении налогов, уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами – УСН, ПСН и ЕСХН.

Независимо от даты регистрации в целях исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ, в целях определения расчетного периода по страховым взносам, УСН, ПСН и ЕСХН первым налоговым (расчетным) периодом для организаций и ИП является период времени со дня регистрации до конца календарного года, в котором была регистрация.

Для квартальных деклараций и расчетов

Для исчисления налогов, у которых налоговый период – квартал (НДС, водный налог) действует следующее правило^[4]:

если организация или ИП зарегистрированы не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для них является период со дня регистрации до последнего дня квартала, в котором была регистрация;
если организация или ИП зарегистрированы менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для них является период со дня регистрации и до последнего дня следующего квартала.

Например, организация зарегистрирована 17 ноября 2023 года. Налоговый период по НДС – квартал. Соответственно, первым налоговым периодом по НДС для этой организации будет период с 17 ноября по 31 декабря 2023 года. То есть, декларацию по НДС за четвертый квартал нужно сдать не позднее 25 января 2024 года.

Если организация зарегистрирована 24 декабря 2023 года, то первым налоговым периодом по НДС для нее будет период с 24 декабря 2023 года по 31 марта 2024 года. То есть, декларацию по НДС за указанный период нужно сдать не позднее 25 апреля 2024 года.

Для месячных деклараций и расчетов

Для уплаты налогов, у которых налоговый период – месяц (акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес) действует следующее правило^[5]:

первый налоговый период начнется со дня регистрации организации или ИП и закончится последним днем месяца, в котором они зарегистрированы.

Например, организация зарегистрирована 17 ноября. Налоговый период по акцизам – календарный месяц. Соответственно, первым налоговым периодом по акцизам для этой организации будет период с 17 по 30 ноября. То есть, декларацию по акцизам за указанный период нужно сдать не позднее 25 декабря 2023 года.

Внести изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год становится обязателен для применения ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н).

Если ваша организация не принимала решение о применении указанного Стандарта до указанного срока, то необходимо внести в учетную политику соответствующие изменения.

Начиная с отчетности за 2024 год вступают в силу положения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»^[6] в отношении капитальных затрат в нематериальные активы. Это также нужно будет учесть при корректировке учетной политики на 2024 год.

Организация может принять решение о досрочном применении ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»^[7] (обязательным к применению ФСБУ 28/2023 становится с 1 апреля 2025 года). Этот факт также необходимо будет отразить в учетной политике.

Ниже представлена краткая инструкция, что нужно учесть в связи с применением указанных ФСБУ.

ФСБУ 14/2022

ФСБУ 14/2022 определяет требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и принят взамен Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)^[8].

Подробный разбор ФСБУ 14/2022 можно посмотреть в № 9 и 10 Бюллетеня за 2022 год.

Варианты учета, которые необходимо отразить в учетной политике при применении ФСБУ 14/2022, в основном касаются организаций, имеющих право на упрощенные способы учета.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета вправе применять субъекты малого предпринимательства (с численностью до 100 человек, с выручкой до 800 млн руб., с суммарной долей участия в уставном капитале организации отдельных лиц не выше 25 процентов) и некоммерческие организации, за исключением организаций, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту.

Так, указанные организации могут предусмотреть положения, согласно которым они:

1) не проверяют нематериальные активы на обесценение (п. 3 ФСБУ 14/2022);

2) отражают переход на применение ФСБУ 14/2022 перспективно, то есть без изменения ранее сформированных данных бухгалтерского учета (п. 3 ФСБУ 14/2022).

Организации, которые не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, должны предусмотреть в учетной политике как минимум следующие элементы учета нематериальных активов:

1) на какие виды и группы распределены нематериальные активы (п. 12 ФСБУ 14/2022).

К примеру, вид нематериального актива – объект патентного права, группа – патенты на товарные знаки.

В бухгалтерском учете для этого к счету 04 «Нематериальные активы» следует предусмотреть субсчета (аналитические счета), позволяющие вести аналитический учет наличия и движения нематериальных активов по инвентарным объектам, а также по группам и видам;

2) лимит стоимости для малоценных нематериальных активов (п. 7 ФСБУ 14/2022);

3) способ оценки на отчетную дату (п. 15 ФСБУ 14/2022):

по первоначальной стоимости;
по переоцененной стоимости (этот способ подходит для оценки нематериальных активов, для которых существует активный рынок);

4) момент начала начисление амортизации объекта нематериальных активов (п. 38 ФСБУ 14/2022):

с даты его принятия к бухгалтерскому учету;
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

5) момент окончания начисление амортизации объекта нематериальных активов (п. 38 ФСБУ 14/2022):

с момента его списания с бухгалтерского учета;
с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта нематериальных активов с бухгалтерского учета;

6) способ начисления амортизации (п. 39 ФСБУ 14/2022):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
пропорционально количеству продукции;

7) порядок перехода на применение ФСБУ 14/2022 (п. 52, 53 ФСБУ 14/2022).

Эти же элементы нужно будет закрепить в учетной политике и у организации, которая применяет упрощенные способы учета, но решила вести учет нематериальных активов «по полной программе».

ФСБУ 26/2020

Необходимо, также, учесть изменения, которые внесены в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в отношении капитальных затрат в нематериальные активы.

В частности, организациям, которые имеют право на упрощенные способы учета, можно в учетной политике предусмотреть положение о том, что они признают затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (подп. б п. 4 ФСБУ 26/2020).

Разбор поправок к ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в отношении капитальных затрат в нематериальные активы можно посмотреть в № 32 «АБ-Экспресс» за 2022 год, комментарии Минфина России к указанным поправкам можно посмотреть в № 36 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

ПБУ 17/02

Кроме того, из учетной политики следует исключить положения об учете расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, основанные на ПБУ 17/02, так как указанное ПБУ утрачивает силу с 1 января 2024 года.

ФСБУ 28/2023

В случае принятия организацией решения о досрочном применении ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» следует закрепить это в учетной политике.

Необходимо также из положений учетной политики, которые регулируют порядок проведения инвентаризации, убрать ссылки на Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, и на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Сформировать резервы

До конца года в бухгалтерском и налоговом учете необходимо создать резервы:

на оплату отпусков;
по сомнительным долгам;
по гарантийному ремонту

и др.

Порядок создания бухгалтерского резерва устанавливается в учетной политике.

В первую очередь необходимо проверить остатки сформированных ранее резервов – по состоянию на 31 декабря.

Далее уже создаете резервы на следующий год.

Как формируется резерв на оплату отпусков можно посмотреть в № 3 Бюллетеня за 2020 год.

Как формируется резерв по сомнительным долгам разъяснили аудиторы в разделе «Сервисы» «Отвечает аудитор».

Провести инвентаризацию

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация обязана провести инвентаризацию всех активов и обязательств.

При проведении инвентаризации сверяется фактическое наличие активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация должна проводиться в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года.

На сегодняшний день инвентаризацию имущества и финансовых обязательств можно проводить на основании Методических указаний по инвентаризации, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Однако с 1 апреля 2025 года при проведении инвентаризации организации будут обязаны руководствоваться ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Подробный разбор ФСБУ 28/2023 можно посмотреть в № 29 и 30 «АБ-Экспресс» за 2023 год.

Сделать реформацию баланса

Реформация баланса – это заключительный этап при формировании в бухгалтерском учете финансового результата, который был получен организацией за прошедший год. Результатом финансового года будет прибыль или убыток.

Реформация баланса проводится на 31 декабря, после того как в учете отражены все факты хозяйственной жизни организации.

Следует учитывать, что 31 декабря – это дата проводки отражения операции по реформации баланса в бухгалтерском учете. То есть, по сути, реформацию можно сделать и в любой другой день, но датирована она должна быть именно последним днем финансового года.

Сегодня бухгалтерские программы все операции, в том числе по реформации баланса, производят в автоматическом режиме.

Вкратце напомним, как определить, что не произошел сбой в программе и реформация баланса прошла успешно.

1) Проверить закрытие счетов, на которых в течение года учитывались финансовые результаты.

Это бухгалтерские счета:

90 «Продажи», на котором отражаются выручка и себестоимость реализованных товаров, работ и услуг по основной деятельности организации^[9];
91 «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются доходы и расходы по прочим операциям.

Ежемесячно на субсчете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) по соответствующим операциям.

Затем финансовый результат по указанным субсчетам ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеют.

2) Проверить формирование показателя нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, по окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо не имеет.

Внести изменения в штатное расписание

С 1 января 2024 года размер минимальной оплаты труда (МРОТ) составит 19 242 рубля.

Согласно Постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 28.02.1974 № 46/7 «О размерах районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих предприятий и организаций промышленности, строительства, транспорта и связи, расположенных в районах Урала, для которых эти коэффициенты в настоящее время не установлены, и о порядке их применения» в Свердловской области (за исключением отдельных районов) установлен районный коэффициент к заработной плате – 1,15.

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени, не может быть ниже МРОТ, увеличенного на районный коэффициент (ч. 3 ст. 133 Трудового кодекса РФ, далее – ТК РФ).

Соответственно, на территории Свердловской области за полный рабочий день и полную ставку работодатель должен платить работнику не меньше 22 128,3 рублей (19 242 × 1,15).

Если согласно трудовому договору и локальным нормативным актам зарплата работника состоит только из фиксированной оплаты в размере МРОТ, то ее следует увеличить до нового МРОТ.

Для этого потребуется внести изменения в штатное расписание или другой локальный нормативный акт, закрепляющий систему оплаты труда.

Образец приказа об изменении оклада в штатном расписании

ООО «Калинка»

Приказ об изменении штатного расписания

28.12.2023 № 35

На основании статьи 133 Трудового кодекса РФ и в связи с увеличением минимального размера оплаты труда внести изменения в штатное расписание, установив с 01.01.2024 оклад в размере 22 128,3 (двадцать две тысячи сто двадцать восемь) рублей 30 копеек по каждой должности, по которой оклад установлен в меньшем размере.

Директор Булкин Булкин П.П.

Утвердить график отпусков

Ст. 123 ТК РФ закреплена обязанность работодателя не позднее чем за две недели до наступления календарного года утвердить график отпусков.

Подробно о порядке составления графика отпусков можно прочитать в № 45 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

Обратите внимание, если организация относится к микропредприятию или является некоммерческой организацией, то она может полностью или частично отказаться от принятия локальных нормативных актов, в том числе штатного расписания и графика отпусков (ч. 1 ст. 309.1, ст. 309.2 ТК РФ, Письмо Государственной инспекции труда в г. Москве от 01.02.2021 № 77/7-1899-21-ОБ/10-3366-ОБ/18-1193).

В этом случае элементы штатного расписания и графика отпусков можно заменить на письменное соглашение между работодателем и работником, указав это в соответствующем пункте трудового договора по типовой форме.

Типовая форма трудового договора, заключаемого между работником и работодателем — субъектом малого предпринимательства, который относится к микропредприятиям; работником и работодателем — некоммерческой организацией утверждена Постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 № 858 и размещена в разделе «Сервисы» «Формы документов» «Учет труда и его оплаты».

^[1] Информация с сайта ФНС России от 07.12.2023.

^[2] Письмо Минфина от 06.10.2021 № 03-04-05/80731.

^[3] Информация с сайта ФНС России от 21.11.2023.

^[4] П. 3.1 ст. 55 НК РФ.

^[5] П. 3.3 ст. 55 НК РФ.

^[6] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (в редакции Приказа Минфина России от 30.05.2022 № 87н).

^[7] Утвержден Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н.

^[8] Утвержден Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

^[9] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.