Акциз на газированные напитки: шпаргалка для предпринимателя

Тематики: Акцизы

С 1 июля 2023 года сахаросодержащие напитки будут признаваться подакцизными товарами.

В статье разберем, что считается сахаросодержащим напитком, кто обязан уплачивать акциз и как посчитать сумму акциза.

Что такое акцизы

Для начала разберемся, что же такое акциз.

Акциз – особый косвенный федеральный налог, который включают в итоговую стоимость товара.

Поскольку акциз включен в стоимость товара, оплачивает его конечный потребитель, а продавец платит этот налог государству.

Какие товары облагаются акцизами

В одних случаях акцизы вводятся для того, чтобы пополнить государственный бюджет, в других случаях государство вводит некий ценз на потребление того или иного продукта.

Так, в перечень подакцизных товаров с 1 июля 2023 года включены газированные напитки. По мнению законодателей эта продукция является высокорентабельным товаром с низкими производственными издержками, что способствует без особой нагрузки на предпринимателей пополнить бюджет.

Акцизы на алкогольную и табачную продукцию необходимы для того, чтобы ограничить их потребление.

Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла направляют на ремонт дорог и компенсацию ущерба окружающей среде.

Акцизы на автомобили и мотоциклы можно расценить, как налог на роскошь.

Обратите внимание, акцизами облагаются как импортные товары, так и товары отечественного производства.

Полный перечень подакцизных товаров установлен в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

К числу подакцизных товаров относятся:

этиловый спирт, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов^[1]; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процентов; пиво;
виноградное и плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, вино наливом (виноматериал);
табачная продукция; жидкости для электронных систем доставки никотина; табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин; средние дистилляты; бензол, параксилол, ортоксилол; авиационный керосин;
нефтяное сырье; природный газ; этан; сталь жидкая;
виноград, использованный для производства вин.

С 1 июля 2023 года к подакцизным товарам добавляются сахаросодержащие напитки (далее также газированные напитки).

Об этом объекте акциза мы расскажем более подробно.

Как определить, что газированный напиток относится к подакцизным товарам

Сахаросодержащими напитками признаются:

напитки, упакованные в потребительскую упаковку (бутылку, коробку, банку, стаканчик, тубу, тюбик и прочее),
изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды (кроме изготовленных и упакованных организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги в сфере общественного питания),
в состав напитков в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза) и (или) сироп с сахаром, и (или) мед, количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка,
объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2 % включительно.

Таким образом, если произведенные напитки соответствуют вышеназванным критериям отнесения безалкогольных напитков к сахаросодержащим, то такие напитки признаются подакцизными товарами.

Положения главы 22 «Акцизы» НК РФ не содержат конкретных указаний по порядку подтверждения характеристик товара с целью отнесения его к подакцизным.

При этом идентификация напитков в качестве сахаросодержащих напитков имеет ключевое значение при определении действительных налоговых обязательств по уплате акциза. Такая идентификация должна осуществляться участниками налоговых правоотношений с использованием всех имеющихся документов, на основании которых могут быть сделаны выводы о наличии или отсутствии у таких товаров требуемых характеристик.

Какие газированные напитки не будут облагаться акцизом

Не признаются сахаросодержащими напитками:

1) специализированная пищевая продукция, прошедшая государственную регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза, обогащенная пищевая продукция.

К такой продукции, например, относятся коктейли для спортсменов, компоты для детей и прочее;

2) алкогольная продукция крепче 0,5%, виноградное, пивное, плодовое, медовое и иное сусло, плодовые сброженные материалы, квасы с содержанием этилового спирта до 1,2 процента включительно^[2];

3) соки, сокосодержащие напитки, нектары, морсы, сиропы, молоко, молочная продукция, кисели и (или) напитки на растительной основе, произведенные из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса и (или) продуктов их переработки.

Кто уплачивает акциз на газированные напитки

Плательщиками акциза на сахаросодержащие напитки являются организации и индивидуальные предприниматели, а также иные лица при осуществлении следующих операций:

реализация произведенных такими лицами сахаросодержащих напитков, в том числе передача на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;
передача произведенных такими лицами из давальческого сырья сахаросодержащих напитков собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных сахаросодержащих напитков в собственность в счет оплаты услуг по производству сахаросодержащих напитков из давальческого сырья (материалов);
передача произведенных такими лицами сахаросодержащих напитков для собственных нужд;
передача произведенных такими лицами сахаросодержащих напитков в уставный (складочный) капитал организаций или своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации;
передача сахаросодержащих напитков на переработку на давальческой основе;
ввоз сахаросодержащих напитков на территорию РФ;
недостача сахаросодержащих напитков (сверх утвержденных норм естественной убыли).

Таким образом, акциз на газированные сладкие напитки будут платить производители и импортеры таких напитков.

Остальные участники оборота сахаросодержащих напитков (оптовые и розничные продавцы, кафе, бары, рестораны и прочие) не являются плательщиками акциза, он уже будет включен в закупочную цену.

Единственное, что предстоит сделать таким участникам оборота – перерегистрировать кассу, указав, что она будет применяться для продажи подакцизных товаров.

Кроме того, в товароучётной системе в карточках напитков нужно будет поставить атрибут «Подакцизный», чтобы этот же атрибут указывался в чеке.

Если организация или индивидуальный предприниматель только начинают работу и ранее не регистрировали кассовую технику для своего магазина или кафе, то в Заявлении о регистрации кассы^[3] в разделе 2 «Сведения об использовании ККТ» необходимо указать, что будет осуществляться продажа подакцизных товаров^[4].

Если производитель газированных напитков субъект МСП

Налогообложение акцизами операций с сахаросодержащими напитками будет производиться в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ с 1 июля 2023 года, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 октября 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр МСП), производящих сахаросодержащие напитки, – с 1 октября 2023 года.

Можно ли применять УСН, ПСН и НПД при производстве газированных напитков

В общем случае, организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

Однако из этого правила есть исключение – если такими подакцизными товарами являются сахаросодержащие напитки, то ограничения на применение УСН по этому основанию не применяются (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции, действующей с 01.07.2023).

Аналогичное послабление установлено нормами НК РФ, регулирующими порядок применения патентной системы налогообложения (далее – ПСН).

В общем случае ПСН не применяется в отношении деятельности по производству подакцизных товаров.

Однако из этого правила также есть исключение – если такими подакцизными товарами являются сахаросодержащие напитки, то ограничения на применение ПСН по этому основанию не применяются (подп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ в редакции, действующей с 01.07.2023).

Послабление предусмотрено и для предпринимателей, применяющих налог на профессиональный доход (далее — НПД).

В общем случае НПД не вправе применять лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров.

Однако и из этого правила есть исключение – если такими подакцизными товарами являются сахаросодержащие напитки, то ограничения на применение НПД по этому основанию не применяются (подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в редакции, действующей с 01.07.2023).

Как определить сумму акциза при реализации газированных напитков

Чтобы узнать, какую сумму акциза необходимо заплатить в бюджет, необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку.

В НК РФ закреплены следующие виды налоговых ставок акциза:

твердые ставки – определяются в сумме на единицу измерения (литр, килограмм, тонну, лошадиную силу).

Такую ставку используют для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет.

Например, налогообложение фруктового вина с 1 января по 31 декабря 2023 года осуществляется по твердой ставке 34 рубля за 1 литр; налогообложение табака, предназначенного для потребления путем нагревания, с 1 марта по 31 декабря 2023 года осуществляется по твердой ставке 8 669 рублей за 1 кг; налогообложение жидкости для электронных систем доставки никотина с 1 марта по 31 декабря 2023 года осуществляется по твердой ставке – 20 рублей за 1 мл.

Для сахаросодержащих напитков установлена также твердая акцизная ставка – 7 рублей за 1 литр;

адвалорные ставки – определяются как процент от максимальной розничной стоимости товара.

Под максимальной розничной ценой понимается максимальная цена, по которой продукт могут продать конечному потребителю;

комбинированные – состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости. Такую ставку используют для папирос и сигарет.

В частности, налогообложение сигарет и папирос с 1 марта по 31 декабря 2023 года осуществляется в размере 2 603 рубля за 1000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 536 рублей за 1000 штук.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

В частности, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Соответственно, чтобы рассчитать сумму акциза по сладким газированным напиткам необходимо объем реализованных (переданных) производителем напитков (в литрах) умножить на налоговую ставку (7 рублей за 1 литр).

Как определить сумму акциза при импорте газированных напитков

При ввозе сахаросодержащих напитков на территорию РФ налоговая база определяется также, как и при реализации на территории РФ – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (литрах).

Соответственно, чтобы рассчитать сумму акциза необходимо объем импортируемых напитков (в литрах) умножить на налоговую ставку (7 рублей за 1 литр).

Как предъявляется акциз

Сумма акциза предъявляется к оплате покупателю сахаросодержащих напитков (собственнику давальческого сырья).

Производитель, переработчик в расчетных документах (платежных поручениях, аккредитивах), первичных учетных документах (товарных накладных, универсальных передаточных документах) и счетах-фактурах выделяет сумму акциза отдельной строкой.

При реализации (передаче) сахаросодержащих напитков в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара.

При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах, соответствующая сумма акциза не выделяется.

При ввозе сахаросодержащих напитков на территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы, расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государства — члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Как учесть сумму акциза в расходах

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации сахаросодержащих напитков (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных сахаросодержащих напитков (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации сахаросодержащих напитков, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных сахаросодержащих напитков.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе сахаросодержащих напитков на территорию РФ, учитываются в стоимости указанных сахаросодержащих напитков.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость сахаросодержащих напитков.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении сахаросодержащих напитков либо уплаченные при ввозе сахаросодержащих напитков на территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства прочих подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого календарного месяца как исчисленная сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты.

Соответственно, если налоговых вычетов нет, то сумма акциза определяется как объем реализованных (импортируемых) напитков (в литрах) умноженный на налоговую ставку (7 рублей за 1 литр).

Когда уплачивать акцизы

Сумма акциза на сахаросодержащие напитки исчисляется по итогам каждого календарного месяца применительно ко всем операциям по реализации (передаче), дата совершения которых относится к соответствующему календарному месяцу (п. 5 ст. 194 НК РФ).

При этом дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих сахаросодержащих напитков, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При передаче лицами произведенных ими из давальческого сырья сахаросодержащих напитков собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи сахаросодержащих напитков.

При обнаружении недостачи сахаросодержащих напитков дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи.

Уплата акциза при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливаются законодательством о таможенном деле.

Налоговая декларация по акцизам

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за календарный месяц, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем (налоговым периодом).

Форма и формат представления налоговой декларации по акцизам в электронной форме, а также порядок ее заполнения утвержден Приказом ФНС России от 12.01.2022 № ЕД-7-3/8@.

^[1] Не рассматриваются как подакцизные товары: лекарственные средства, парфюмерно-косметическая продукция, продукция бытовой химии и препараты ветеринарного назначения, содержащие спирт, а также пивное сусло.

^[2] Алкогольная продукция крепче 0,5%, виноградное и плодовое сусло, плодовые сброженные материалы являются отдельными объектами обложения акцизом.

^[3] Утверждено Приказом ФНС России от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@.

^[4] Информация по регистрации касс с сайта https://taxcom.ru/

Распечатать статью

В новом номере журнала: