Амортизация капитальных вложений в арендованное имущество
О начислении амортизации по капитальным вложениям в арендованное имущество
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/441
С 1 января 2006 года в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Минфин РФ считает, что организация не вправе применять нелинейный метод амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой-десятой амортизационным группам.
Напомним, что в восьмую группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, в девятую группу – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно, в десятую группу – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Чиновники ссылаются на п. 1 ст. 259 НК РФ, которым установлено, что в налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным.
Далее они отмечают, что п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, причем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Других доводов в пользу своей позиции Минфин не приводит.
Однако из положений НК РФ следует, что арендаторы амортизируют не само имущество, относящееся к восьмой-десятой амортизационным группам, а капитальные вложения в указанное имущество.
Причем эти капитальные вложения сами по себе являются амортизируемым имуществом.
Поэтому запрет на применение нелинейного метода амортизации по капитальным вложениям в арендованное имущество может применяться только в том случае, если указанные капитальные вложения будут относиться к 8-10 амортизационным группам, то есть если срок полезного использования этих капитальных вложений (а не самого арендованного имущества!) будет свыше 20 лет.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Периодом, в течение которого капитальные вложения в арендованное имущество служат для выполнения целей деятельности арендатора, очевидно, является срок действия договора аренды, так как после окончания договора аренды капитальные вложения уже не могут служить таким целям.
П. 1 ст. 258 НК РФ также определяет, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
То есть при определении сумм амортизации по таким капитальным вложениям в силу прямого указания НК РФ действительно используется срок полезного использования самого арендованного основного средства.
Однако из данной нормы никак не следует вывод, что срок полезного использования капитальных вложений равен сроку полезного использования арендованного имущества.
В то же время данная норма определяет, что арендатор может начислять амортизацию по капвложениям в арендованное имущество только в течение срока действия договора аренды.
Это вполне согласуется с ранее сделанным нами выводом о том, что для арендатора срок полезного использования капвложений в арендованное имущество равен сроку действия договора аренды.
Таким образом, если срок действия договора аренды имущества не превышает 20 лет, то капитальные вложения в такое имущество можно амортизировать как линейным, так и нелинейным (зачастую более выгодным для налогоплательщика) способом.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!