Аренда муниципального имущества. Налоговая декларация по НДС

Тематики: НДС

Наше предприятие арендует муниципальное помещение, то есть является налоговым агентом по НДС. С заполнением новой декларации по НДС за 2015 г. возникли вопросы.

НДС начисленный мы отражаем по стр. 060 раздела 2. С этим все ясно. Согласно проводке Д68 НДС – К19 всю сумму списываемого НДС мы должны отразить по стр. 120 раздела 3 декларации, а уплаченную сумму НДС по аренде – по стр. 180 раздела 3. В то же время счет-фактуру по аренде с кодом 06 мы отражаем один раз в книге продаж и в книге покупок. И в этом случае итоговая сумма НДС по стр. 190 раздела 3 оказывается больше, чем итоговая сумма по стр. 190 раздела 8, на что сразу реагирует ИФНС, сообщая, что контрольное соотношение стр. 190 р. 3 + сумма стр. 030 и 040 р. 4 + стр. 080 и 090 р. 5 + стр. 060 р. 6 + стр. 090 р. 6 + стр. 150 р. 6 = стр. 190 р. 8 (стр. 190 прил. 1 к р. 8 – стр. 005 прил. 1 к р. 8).

Если учесть, что разделы 4, 5, 6 и приложение 1 к разделу 8 мы не заполняем, то должно быть – стр. 190 раздела 3 = стр. 190 раздела 8, а у нас получается, что сумма по стр. 190 раздела 3 больше суммы по стр. 190 раздела 8 как раз на сумму списываемого НДС по аренде, указанного по стр. 120 раздела 3.

Если сумму НДС по аренде не указывать по стр. 120 раздела 3, то о каком вычете может идти речь: начислили – уплатили, а где вычет? Или я что-то недопонимаю?

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами, подлежат вычету.

П. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, установлено, что налоговые агенты, указанные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Лица, исполняющие обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, представляют раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается по строке 060 раздела 2.

При заполнении раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 НК РФ» декларации нужно учитывать следующее.

В графе 3 по строкам 120–180 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ, а также в соответствии с п. 11 ст. 2 Протокола по экспорту и импорту.

В графе 3 по строке 120 также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента), в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ, при расторжении или изменении условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ.

Слова «за исключением» означают, что суммы налога, принимаемые к вычету налоговыми агентами, по строке 120 не отражаются.

Подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определенном п. 1, 3–5 ст. 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом, отражается по строке 180 раздела 3 (п. 38.14 Порядка).

Общая сумма налога, подлежащая вычету, определяется как сумма величин, указанных в строках 120 –- 180, и отражается в графе 3 по строке 190.

В соответствии с Порядком заполнения раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В графе 3 раздела 8 по строке 190 отражается сумма НДС всего по книге покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок.

Превышение значения по строке 190 раздела 3 у Вас возникло из-за того, что Вы два раза учли сумму принимаемого к вычету в качестве налогового агента НДС: по строкам 120 и 180.

А нужно было – только по строке 180.

Строка 180 – это и есть вычет, поскольку именно в графе 3 строки 180 отражается сумма налога, подлежащая вычету у налогового агента.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Аренда муниципального имущества. Налоговая декларация по НДС

Еще по теме: