Чек-лист по составлению текстовых пояснений к бухгалтерской отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и текстовой форме, ранее называвшиеся «Пояснительной запиской», являются обязательным элементом бухгалтерской отчетности практически для всех организаций.

Пример оформления пояснения в табличной форме содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Законодательные требования к содержанию и оформлению пояснений в текстовой форме отсутствуют.

Для наглядности представляем чек-лист по составлению пояснений в текстовой форме.

(Продолжение, начало в № 7 «АБ-Экспресс» за 2024 год)

Основание	Требуемое раскрытие
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»*
П. 9 ПБУ 11/2008	Раскрытие перечня связанных сторон Связанными сторонами признаются юридические или физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность вашей организации или на деятельность которых способна оказывать влияние ваша организация.
П. 9 ПБУ 11/2008	Если организация проводила операции со связанными сторонами, то по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация: – характер отношений; – виды операций; – объем операций каждого вида; – стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; – условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; – величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; – величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
П. 11 ПБУ 11/2008	Раскрытие по вышеуказанной информации отдельно для каждой группы связанных сторон: – дочерних хозяйственных обществ; – преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; – зависимых хозяйственных обществ; – участников совместной деятельности.
П. 12 ПБУ 11/2008	Раскрытие информации о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу.
П. 13 ПБУ 11/2008	Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
П. 13 ПБУ 11/2008	Раскрытие конечного бенефициара — физического лица.
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи*»
П. 13–20 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации об остатке средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств.
П. 13–20 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о дебиторской задолженности в части бюджетных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
П. 13–20 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о кредиторской задолженности по возврату бюджетных средств, если целевые средства за предыдущие годы подлежат возврату.
П. 13–20 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о доходах будущих периодов, признанных в связи с государственной помощью на финансирование текущих расходов, в составе краткосрочных обязательств.
П. 22 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году.
П. 22 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о назначении и величине бюджетных кредитов.
П. 22 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды.
П. 22 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.
П. 22 ПБУ 13/2000	Раскрытие информации о способах представления информации в бухгалтерской отчетности, выбранных организацией в отношении представления доходов будущих периодов.
	В случае отсутствия государственной помощи в Пояснении необходимо указать об этом. «Общество не получает государственную помощь, в том числе в виде субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах».
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»*
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам).
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о сумме процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов.
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о величине, виде, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций.
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств.
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о сумме дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
П. 17 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о сумме включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
П. 18 ПБУ 15/2008	Раскрытие информации о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»*
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам): – по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; – по средней первоначальной стоимости; – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, – разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: – вида финансовых вложений, – величины резерва, созданного в отчетном году, – величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, – сумм резерва, использованных в отчетном году.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
П. 42 ПБУ 19/02	Раскрытие информации о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»*
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации об операционном или географическом сегменте, в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности.
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о дате признания деятельности прекращаемой.
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о дате или периоде, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации (если они известны или определимы).
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о стоимости активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности.
П. 12 ПБУ 16/02	По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается сумма прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумма соответствующего налога на прибыль. Для тех активов и обязательств, по которым заключены договоры купли-продажи, раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
П. 20 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о факте отмены программы прекращения деятельности (при этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению).
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о суммах доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумме начисленного налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности.
П. 11 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о движении денежных средств, относящейся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
П. 12 ПБУ 16/02	Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор купли-продажи, в пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств
П. 18 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о любых существенных изменениях в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также о событиях, вызвавших соответствующие изменения.
П. 20, 21 ПБУ 16/02	Раскрытие информации об отмене программы прекращения деятельности, в том числе о суммах признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов, которые подлежат восстановлению (по каждой части деятельности, выделяемой как прекращаемая).
П. 14, 15, 17, 21 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о сумме снижения стоимости активов, относящихся к прекращаемой деятельности (по каждой части деятельности, выделяемой как прекращаемая).
П. 21, 22 ПБУ 16/02	Раскрытие информации о корректировке показателей форм бухгалтерской отчетности за периоды, предшествующие отчетному, представленные в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой.
П. 23 ПБУ 16/02 (долгосрочные активы к продаже)	Описание долгосрочных активов к продаже.
П. 23 ПБУ 16/02	Описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи.
П. 23 ПБУ 16/02	Раскрытие информации, связанной с долгосрочными активами к продаже, о полученной прибыли (убытке) и о статье отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена.

Продолжение по раскрытию информации в Пояснениях к бухгалтерской отчетности – в следующем номере журнала.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Чек-лист по составлению текстовых пояснений к бухгалтерской отчетности

Еще по теме: