Что такое упрощенный бухучет и как его ведут: памятка для бухгалтера

Основанием применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке являются нормы Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон о развитии МСП) и нормы Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете).

Кто может применять упрощенные способы ведения учета

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности могут применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

Какие организации относятся к субъектам малого предпринимательства

К субъектам малого предпринимательства относятся организации или индивидуальные предприниматели, которые удовлетворяют следующим требованиям^[1]:

1) среднесписочная численность работников у которых за предшествующий календарный год – не более ста человек;

2) выручка, полученная от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, – не более 800 млн. рублей^[2].

Определять предельный размер дохода от предпринимательской деятельности в целях отнесения организации к субъектам малого предпринимательства следует на основании норм Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

При этом к доходам по НК РФ относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ)
и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)^[3];

3) в уставном (складочном) капитале общества, товарищества, партнерства доля, принадлежащая государству, субъектам РФ, муниципалитету, общественным или религиозным организациям (объединениям) и благотворительным и иным фондам, составляет не более 25 процентов капитала (не более 25 процентов голосующих акций для акционерных обществ)

или

в уставном (складочном) капитале общества, товарищества, партнерства доля, принадлежащая иностранным юридическим лицам или юридическим лицам, не относящимся к субъектам малого или среднего предпринимательства, составляет не более 49 процентов капитала (не более 49 процентов голосующих акций для акционерных обществ).

При этом к субъектам малого предпринимательства, даже при соблюдении указанных критериев, не относятся организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, а также микрофинансовые организации.

Единый реестр субъектов малого предпринимательства

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Единый реестр – это размещенная в открытом доступе база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства^[4].

Ведение реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России).

Сведения, содержащиеся в реестре, 10-го числа каждого месяца размещаются на сайте ФНС России и являются общедоступными.

Реестр формируется автоматически на основании:

сведений налоговой отчетности (в том числе по спецрежимам), которую организация или предприниматель представляли в налоговые органы за предшествующий календарный год;
сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
сведений, поступивших в ФНС от других организаций в порядке информационного взаимодействия.

Таким образом, представление каких-либо документов для включения в реестр не требуется.

Единый реестр содержит сведения не только о категории субъекта малого и среднего предпринимательства (микро-, малое или среднее предприятие), но и о видах деятельности предприятия, производимой продукции, полученных лицензиях, участии в закупках товаров, работ, услуг для нужд органов государственной власти, органов местного самоуправления и отдельных видов юридических лиц.

Кто ведет бухучет у малых предприятий

Индивидуальный предприниматель самостоятельно организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета.

Руководитель организации, которая применяет упрощенные способы ведения бухучета, может возложить ведение бухгалтерского учета на себя, главного бухгалтера или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Порядок ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе

Бухгалтерский учет по упрощенной системе ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенный рабочий план счетов, сформированный на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее – типовой План счетов).

Какие счета можно не применять при упрощенных способах ведения бухучета

При упрощенных способах ведения бухучета можно сократить количество применяемых синтетических счетов по сравнению с типовым Планом счетов.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России в зависимости от характера и масштабов деятельности рекомендует обобщать информацию об активах и обязательствах на следующих счетах бухгалтерского учета^[5]:

о затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
о дебиторской и кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
для учета денежных средств в банках на счете 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
для учета капитала на счете 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»).

Пример упрощенного рабочего Плана счетов^[6]

Раздел	Наименование счета	Номер счета
1	2	3
Внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
Производственные запасы	Материалы	10
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
Расчеты	Расчеты по кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Прибыли и убытки	99

При написании публикации использованы материалы с официального сайта Минфина России и с сайта профессионального объединения «ИПБ России».

^[1] Ст. 4 Закона о развитии МСП.

^[2] Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265.

^[3] Письмо Минфина России от 30.01.2018 № 03-11-06/2/4870.

^[4] Информация с официального сайта ФНС России.

^[5] Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (утверждены решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (протокол от «27» февраля 2020 г. № 2/20), далее – Рекомендации ИПБ России).

^[6] Приложение № 7 к Рекомендациям ИПБ России.