Дата накладной и дата перехода права собственности на товар не совпадают
(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)
Вопрос. Организация-продавец отгрузила товар со склада в декабре 2022 года. Соответственно, в декабре в учете продавца отражена отгрузка товара, начислен НДС и налог на прибыль с этой отгрузки.
По условиям договора:
– доставка товара до склада покупателя осуществляется транспортной компанией за счет продавца;
– моментом перехода права собственности на товар считается дата получения товара покупателем на складе покупателя.
Покупатель получил товар в январе 2023 года.
1) В этом случае продавцу в промежуток с момента отгрузки товара до момента получения товара покупателем такой товар необходимо учитывать на счете 45 «Товары отгруженные»?
2) Нужно ли корректировать НДС?
3) Как подписать Акт сверки с покупателем на 31.12.2022 года?
Ответ.
По первому вопросу. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары (работы, услуги) – на безвозмездной основе.
В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка признается при условии перехода права собственности на товар к покупателю.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, стоимость товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» только после признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров.
В соответствии с п. 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости.
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Таким образом, исходя из описанной ситуации, продавец до момента доставки товара покупателю и, соответственно, перехода права собственности на этот товар к покупателю, должен учитывать его обособленно, используя счет 45 «Товары отгруженные».
По второму вопросу. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг),
– день их оплаты (частичной оплаты).
Следовательно, если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных указанным п. 1 ст. 167 НК РФ в целях определения налоговой базы, является дата отгрузки товаров, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.
Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3850.
При этом датой отгрузки (передачи) товаров в целях обложения НДС признается день первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации корректировка НДС не требуется.
По третьему вопросу. Акт сверки расчетов – это двусторонний документ о результате исполнения обязательств в их денежном выражении. В нем стороны в хронологическом порядке перечисляют все операции с контрагентом за определенный период и/или по определенному договору и подтверждают размер взаимных требований.
При расхождении с данными, указанными контрагентом в акте сверки, составляется протокол разногласий. В нем указываются причины разночтений и ссылки на первичные документы, копии которых прикладываются к протоколу.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!