Договор комиссии. Учет доходов у комитента
(Письмо Минфина РФ от 15.05.2013 г. № 03-11-11/16941)
Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
При этом согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Ст. 999, 1000 и 1001 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
При этом комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ комиссионное вознаграждение является доходом у организаций (предпринимателей) — комиссионеров.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – ст. 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов комитентов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими комиссионерам.
В связи с чем Минфин в комментируемом письме сообщил, что доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера.
Если комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента, то деньги от клиентов получает комиссионер и затем перечисляет их комитенту.
П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
И Минфин РФ, и налоговики правомерно указывали, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента (письма Минфина РФ от 29.11.2007 г. № 03-11-04/2/290, УФНС по г. Москве от 04.02.2009 г. № 20-14/009034@).
Однако в письме от 11.10.2010 г. № ЯК-17-3/1378@ ФНС РФ продемонстрировала свое особое видение понятия кассового метода.
По мнению налоговиков, датой получения доходов для комитента будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно договору комиссии на счета в банках и (или) в кассу комиссионера.
ФАС Уральского округа рассматривал дело, в котором налоговики учли в составе доходов комитента деньги, поступившие на счет комиссионера.
На что суд отметил, что доказательства фактического получения налогоплательщиком дохода (перечисление комиссионером денежных средств на счет комитента, поступление в кассу) отсутствуют.
Кроме того, суд указал, что спорная сумма не была направлена на погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Средства, не поступившие на счет (в кассу) комитента, не подлежат признанию в качестве дохода в целях исчисления УСН (постановление ФАС Уральского округа от 09.09.2010 г. № Ф09-7027/10-С2).
Минфин же не изменил своей позиции и еще раз сослался на п. 1 ст. 346.17 НК РФ, согласно которому датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!