Доначисление амортизации за прошлые периоды

(Письмо ФНС РФ от 31.05.2013 г. № ЕД-4-3/9944@)

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом, в частности, признаются объекты недвижимого имущества, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

До 1 января 2013 года НК РФ предусматривалось, что по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начало начисления амортизации должно совпадать с выполнением двух условий одновременно: ввод объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) и документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.10.2012 г. № 6909/12 пришел к выводу, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию.

Также Президиумом ВАС РФ сделан вывод, что момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.

ФНС РФ отметила, что такое толкование для налогоплательщиков, не начислявших амортизацию по объектам основных средств до момента подачи документов на регистрацию в период до 2013 года, создает предпосылки для представления уточненных налоговых деклараций, в которых исчисленная ранее сумма налога на прибыль за периоды, предшествовавшие 2013 году, будет уменьшена.

С 1 января 2013 г. из ст. 258 НК РФ исключен п. 11, определявший включение вышеуказанных объектов основных средств в состав амортизационных групп с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Таким образом, с 1 января 2013 г. НК РФ не связывает момент начала начисления амортизации по объектам основных средств с датой их государственной регистрации, а ставит его в зависимость только от ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

При этом, подчеркивают налоговики, новые нормы НК РФ не имеют переходных положений для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Минфин РФ по данному вопросу в письме от 12.03.2013 г. № 03-03-06/1/7285 разъяснил, что изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ, не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Из этого следует, что налогоплательщики до 1 января 2013 г. принявшие к учету и введшие в эксплуатацию в качестве основных средств недвижимое имущество, по которому документы на государственную регистрацию прав не подавались, не могут учесть амортизацию, начисленную по такому имуществу, ни по нормам НК РФ, действовавшим до 1 января 2013 г., ни по нормам, действующим после этой даты.

Однако, по мнению ФНС РФ, указанное выше постановление Президиума ВАС РФ № 6909/12, а также имеющиеся неясности в действующей с 1 января 2013 г. редакции НК РФ, будут способствовать толкованию положения о возможности начисления амортизации по объектам основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, введенных в эксплуатацию и используемых в производственной деятельности до 1 января 2013 г., в пользу налогоплательщиков.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Доначисление амортизации за прошлые периоды

Еще по теме: