ЕНВД. Постановка на учет и снятие с учета. ФНС РФ озвучила вариант, ранее предложенный редакцией

Тематики: ЕНВД

(Письмо ФНС РФ от 22.05.2013 г. № ЕД-3-3/1806@)


Постановка на учет		Согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.
Снятие с учета		Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.
Не с первого дня месяца		В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Формула		Размер вмененного дохода в данном случае рассчитывается по следующей формуле:
		ВД = ((БД х ФП) / КД) х КД₁,
		где ВД – сумма вмененного дохода за месяц; БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К₁ и К₂; ФП – величина физического показателя; КД – количество календарных дней в месяце; КД₁ – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Налоговая декларация		В разделе 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом ФНС РФ от 23.01.2012 г. № ММВ-7-3/13@, не предусмотрено отражение налоговой базы по ЕНВД отдельно по месяцам налогового периода.
		Согласно порядку заполнения раздела 2 декларации:
		– по строке 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности;
		– по строкам 050-070 – значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности за каждый месяц налогового периода;
		– по строке 080 – значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К1, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;
		– по строке 090 – значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;
		– по строке 100 – налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу.
		Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050–070.
!		То есть по строке 050 (060, 070) налогоплательщик не может указать сумму, рассчитанную по формуле.
История вопроса		В № 14 «А-Э» за 2013 год, отвечая на вопрос читателя, редакция отмечала, что ни Минфин РФ, ни ФНС РФ не давали никаких разъяснений по порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД с учетом новых положений главы 26.3 НК РФ.
Как было		При этом редакция сообщила, что до 2009 года налогоплательщики ЕНВД имели право в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности применять корректирующий коэффициент К2, который определялся как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
		Налогоплательщики могли самостоятельно корректировать рассчитанный путем перемножения коэффициент К2 исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца.
!		Данный вариант на сегодняшний день является единственным, который можно использовать в рассматриваемой ситуации.
Позиция чиновников		В комментируемом письме ФНС РФ указала, что она считает возможным при представлении налоговой декларации по ЕНВД по строкам 050–070 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» указывать в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика ЕНВД, величину физического показателя, скорректированную на коэффициент, определяемый как отношение количества календарных дней осуществления соответствующего вида деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога к количеству календарных дней в данном месяце налогового периода.
Пример		Налоговики привели следующий пример:
		организация, начав 11 апреля 2013 года осуществлять розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м и встав на учет в налоговом органе по месту осуществления данного вида деятельности, в декларации по единому налогу за второй квартал 2013 года может указать в первом месяце налогового периода в качестве величины физического показателя 20 кв. м (30 кв. м Ч 20 / 30), а во втором и третьем месяцах – 30 кв. м.
		Аналогичные варианты расчетов были опубликованы в ответе на вопрос в № 14 «А-Э».
		Таким образом, налогоплательщики ЕНВД вправе использовать данный алгоритм расчетов, уже основываясь на письме ФНС РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ЕНВД. Постановка на учет и снятие с учета. ФНС РФ озвучила вариант, ранее предложенный редакцией

Еще по теме: