ЕНВД при передаче имущества в аренду

Тематики: ЕНВД

Общественная организация, занимающаяся благотворительной деятельностью, арендует отдельно стоящее помещение у ЕКУГИ, предоставленное для использования под бытовые услуги. На основании разрешения арендодателя (ЕКУГИ) часть помещения – отдельная комната, вход через помещение – сдается в субаренду индивидуальному предпринимателю для ведения торговли. Облагается ли данный вид деятельности ЕНВД в городе Екатеринбурге? Если облагается, то как его насчитывать?

С 1 января 2006 г. на территории муниципального образования «город Екатеринбург» решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/3 была введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении всех видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (субаренды) происходит предоставление имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, предоставление части помещения в субаренду является оказанием услуг по передаче имущества во временное владение и (или) пользование.

Сразу скажем, что п.п. 13 был введен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ Федеральным законом РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ и в связи с недостаточной проработанностью положений главы 26.3 НК РФ вызвал множество вопросов у налогоплательщиков и противоречивые разъяснения налоговых органов.

Кроме того, в настоящее время еще не успела сформироваться практика применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности.

Попробуем разобраться с тем, что следует понимать под «стационарными торговыми местами, расположенными на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей», и относится ли к этому виду торговых мест передаваемая в субаренду комната.

Глава 26.3 НК РФ не содержит определения понятия «стационарное торговое место».

Согласно ст. 346.27 НК РФ торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

С точки зрения Минфина РФ, под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, функционирующее в месте торговли, относящемся к стационарной торговой сети (см., например, письмо Минфина РФ от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/155).

В ст. 346.27 НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД разграничены понятия «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы», и «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов».

Однако в п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ содержится указание на места торговли, не имеющие залов обслуживания посетителей.

При этом понятие «зал обслуживания посетителей» в ст. 346.27 НК РФ используется в отношении объектов организации общественного питания, а не мест торговли.

По-видимому, законодатель имел в виду места торговли, не имеющие торговых залов.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

В п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ законодатель говорит о рынках и других местах торговли.

Таким образом, перечень мест торговли, не имеющих торговых залов, является открытым, что может стать причиной споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу отнесения к числу таких объектов конкретных мест торговли.

Минфин РФ толкует понятие «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов» очень широко и даже вольно. Так, например, в письме от 13.12.2005 г. № 03-11-03/13 к числу объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, отнесены автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

К категории торговых объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, ст. 346.27 НК РФ отнесены магазины и павильоны.

Следовательно, точно не переводится на уплату ЕНВД деятельность в сфере оказания услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в магазинах и павильонах.

Отметим, что площадь торгового зала в ст. 346.27 НК РФ определена как часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Такими документами являются договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы (ст. 346.27 НК РФ).

Следовательно, решающую роль в вопросе отнесения конкретного объекта к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, может сыграть статус передаваемого в аренду помещения, указанный в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

Например, если согласно документации арендованное Вами помещение является магазином, то независимо от того, оснащено ли оно необходимым для ведения торговли оборудованием и каким образом фактически используется, деятельность по передаче комнаты в субаренду индивидуальному предпринимателю для ведения торговли не подпадает под ЕНВД и подлежит налогообложению по общей или упрощенной системе налогообложения.

Однако, насколько мы поняли из Вашего вопроса, переданное общественной организации отдельно стоящее помещение не является ни магазином, ни павильоном.

Следовательно, в связи с широким толкованием понятия места торговли, не имеющего залов обслуживания посетителей, налоговые органы будут скорее всего настаивать на применении в отношении деятельности по передаче комнаты в субаренду системы налогообложения в виде ЕНВД.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога будет производиться следующим образом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физический показатель определяется как количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.

В целях исчисления налоговой базы по единому налогу сдаваемую в субаренду комнату следует рассматривать как конструктивно обособленную торговую секцию, то есть одно торговое место.

Такой позиции придерживается Минфин РФ в письме от 25.11.2005 г. № 03-11-04/3/143, указывая на необходимость перевода на уплату ЕНВД деятельности по передачу в аренду конструктивно обособленных торговых секций, разделенных конструкциями капитального характера, независимо от площади конструктивно обособленных торговых секций, но только в случае, если данные торговые секции не отнесены правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.

Таким образом, физический показатель в Вашем случае будет равен единице.

Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 6 000 рублей в месяц.

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1 на 2006 г. установлен приказом Минэкономразвития и торговли РФ от 27.10.2005 г. № 277 в размере 1,132.

Величина коэффициента К2 определена решением Екатеринбургской городской Думы от 08.11.2005 г. № 13/3 и составляет 1,0 (вне зависимости от места осуществления деятельности в пределах территории города Екатеринбурга).

Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате за квартал составит: 6 000 рублей х 1 х 1 х 3 х 1,132 х 15% = 3056,4 рублей.

Отметим, что если торговое место в отдельные дни не сдавалось в аренду, то значение коэффициента К2 на основании п. 6 ст. 346.29 НК РФ может быть скорректировано в целях учета фактического периода осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД.

В этом случае значение К2 корректируется на отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

С другой стороны, из буквального толкования положений Налогового кодекса РФ следует иной вывод о режиме налогообложения деятельности по передаче в субаренду индивидуальному предпринимателю комнаты для ведения торговли.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ магазин – это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Естественно, сама по себе комната не является специально оборудованной частью здания, предназначенной для ведения торговли.

Однако если предприниматель переоборудовал комнату (например, установил необходимое для ведения торговли оборудование, поставил в комнате перегородки, разделив ее на части, предназначенные для обслуживания покупателей, для хранения товаров и т.д.), то изначально не предназначенное для ведения торговли помещение уже будет отвечать признакам магазина.

В письме от 29.03.2006 г. № 03-11-04/3/169 Минфин РФ рассматривает как павильон обособленные секции, не отвечающие признакам магазина, но имеющие торговый зал.

Таким образом, если предприниматель не разделил арендуемую площадь на отдельные части разного предназначения, но специально переоборудовал ее для ведения торговли (установил оборудование для демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, обустроил площадь рабочих мест обслуживающего персонала и т.д.), то помещение будет отвечать признакам павильона.

Деятельность по сдаче в субаренду такого помещения является деятельностью по сдачу в аренду магазина или павильона, не подпадает под ЕНВД и подлежит налогообложению по общей или упрощенной системе налогообложения.

Примечательно, что в письме от 29.03.2006 г. № 03-11-04/3/169 Минфин РФ пришел к аналогичному выводу, указав, что если сдаваемые в аренду обособленные секции отвечают критериям магазина или павильона, приведенным в ст. 346.27 НК РФ, то предпринимательская деятельность по передаче их в аренду на уплату ЕНВД переводиться не должна.

Кроме того, в письме от 15.10.2004 г. № 03-06-05-05/11 Минфин РФ разъяснял, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.

Таким образом, Вам следует самостоятельно решить, что для Вашей организации лучше: согласиться с налоговыми органами в том, что сдаваемую в субаренду комнату надо рассматривать как стационарное торговое место, расположенное в месте торговли, не имеющем залов обслуживания посетителей, и применять систему налогообложения в виде ЕНВД, либо исходить из буквального толкования положений Налогового кодекса РФ, рассматривать комнату как магазин или павильон и применять общую или упрощенную систему налогообложения.

В последнем случае, вероятно, придется доказывать свою правоту в суде.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ЕНВД при передаче имущества в аренду

Еще по теме: