ЕНВД при передаче в аренду стационарных торговых мест

Тематики: ЕНВД

С 1 января 2006 года согласно новому п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, может переводиться на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Несмотря на то, что п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ вступил в силу совсем недавно (с 1 января 2006 года), Минфин РФ уже успел выпустить целую серию разъясняющих писем.

Редакция «А-Э» подготовила обзор наиболее интересных писем Минфина РФ на данную тему (письма Минфина РФ от 28.10.2005 г. № 03-11-04/3/123, от 07.11.2005 г. № 03-11-04/03/127, от 15.11.2005 г. № 03-11-04/3/134, от 23.11.2005 г. № 03-11-04/3/142, от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/155, от 13.12.2005 г. № 03-11-04/3/171).

Места торговли, не имеющие залов обслуживания посетителей

Согласно ст. 346.27 НК РФ нестационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Минфин РФ в письме от 07.11.2005 г. № 03-11-04/03/127 к торговым объектам, не имеющим зала обслуживания посетителей, относит также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

В связи с этим Минфин РФ считает, что деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах должна переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.

Также должны уплачивать единый налог на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.

Торговые места в магазинах и павильонах

Ст. 346.27 НК РФ магазины и павильоны отнесены к категории объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

Минфин РФ в письме от 28.10.2005 г. № 03-11-04/3/123 отметил, что передача в аренду стационарных торговых мест в магазинах и павильонах единым налогом на вмененный доход не облагается.

Стационарные и нестационарные торговые места

Определения понятия «стационарное торговое место», как, впрочем, и определения понятия «нестационарное торговое место», НК РФ не содержит.

По мнению Минфина РФ, передача в аренду киосков и палаток, расположенных в местах организации торговли, не имеющих торговых залов, облагается ЕНВД (письмо от 28.10.2005 г. № 03-11-04/3/123).

В письме от 01.12.2005 г. № 03-11-04/3/155, ссылаясь на то, что глава 26.3 НК РФ не содержит определения стационарного торгового места, Минфин РФ дает свое определение понятия «стационарное торговое место».

По мнению Минфина РФ, под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, функционирующее в месте торговли, относящемся к стационарной торговой сети.

В связи с этим Минфин РФ указывает, что на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность рынков по передаче в аренду тентовых палаток, торговых мест в крытых каркасных конструкциях, не подсоединенных к инженерным коммуникациям, обособленных помещений, предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей, в здании, предназначенном для ведения торговли, если здание и помещения не являются магазином или павильоном.

Предоставление в аренду помещений торгового комплекса

Напомним, что ст. 346.27 НК РФ относит торговые комплексы к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В письме от 15.11.2005 г. № 03-11-04/3/134 Минфин РФ пояснил, что на уплату ЕНВД могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность по передаче в аренду площадей торгового комплекса (например, под казино, под салон красоты, под кафе, под аптеку, под обменный пункт, под салон бытовой техники), а не стационарных торговых мест, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Аренда одного торгового места несколькими арендаторами

В письме от 23.11.2005 г. № 03-11-04/3/142 Минфин РФ разъяснил порядок расчета величины вмененного дохода в том случае, если одно торговое место сдано в аренду одновременно нескольким арендаторам.

Согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ст. 346.29 НК РФ в качестве физического показателя, используемого при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности, предусмотрено «количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам».

По мнению Минфина РФ, исчисление единого налога на вмененный доход торговым центром должно осуществляться исходя из количества торговых мест, сданных в аренду, независимо от того, сколько лиц арендуют одно торговое место.

Передача торговых мест в аренду с правом передачи в субаренду

В письме от 07.11.2005 г. № 03-11-04/3/127 Минфин РФ указал, что в случае передачи налогоплательщиком в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, хозяйствующим субъектам с правом передачи стационарных торговых мест в субаренду единый налог на вмененный доход должны уплачивать и рынок, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.

Передача в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам

Под торговым местом согласно ст. 346.27 НК РФ следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Таким образом, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в п.п. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ вида предпринимательской деятельности.

Деятельность организации по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (письмо Минфина РФ от 13.12.2005 г. № 03-11-04/3/171).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

ЕНВД при передаче в аренду стационарных торговых мест

Еще по теме: