ФНС напомнила, что с 1 января 2025 года плательщики УСН обязаны уплачивать НДС

Тематики: НДС, УСН

Налоговая служба на официальном сайте разместила информацию, разъясняющую отдельные вопросы исчисления НДС с 1 января 2025 года упрощенцами.

Освобождение

Освобождение от налогообложения НДС будет регулироваться в соответствии со ст. 145 НК РФ и распространяться на тех налогоплательщиков, чьи доходы за предшествующий налоговый период (календарный год) не превысят в совокупности 60 млн рублей, на вновь созданные организации и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Доход при совмещении режимов

Если налогоплательщик совмещает различные налоговые режимы (УСН, ПСН), то доход следует учитывать в совокупности от всех режимов.

Не учитываемые доходы

При исчислении лимита не учитываются:

положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 НК РФ;
субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

Когда освобождение не действует

Освобождение от НДС не действует при ввозе товаров в РФ. То есть «таможенный» НДС придется платить в любом случае.

Как предоставляется освобождение

Освобождение предоставляется автоматически, представление соответствующего уведомления не предусмотрено.

Оформление счета-фактуры

При реализации товаров, работ, услуг необходимо будет выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)», а также вести книгу продаж.

Когда право на освобождение утрачивается

Если в течение календарного года доход превысит 60 млн рублей, право на освобождение будет утрачено с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.

С этого момента упрощенец вправе применять общий или особый порядок уплаты НДС.

Общий порядок исчисления НДС

В общем порядке НДС исчисляется и уплачивается по общим ставкам – 20%, 10%, 0%.

Особый порядок исчисления НДС

Особый порядок предусматривает исчисление НДС с применением пониженных ставок 5% или 7%.

Ставку НДС в размере 5% может применять упрощенец, у которого сумма доходов за предыдущий год составит более 60 млн рублей, но не превысит в совокупности 250 млн рублей.

Если доходы упрощенца, который ранее исчислял НДС по ставке 5%, с начала года превысят 250 млн рублей, то, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, он исчисляет НДС по ставке 7%.

Указанную ставку он может применять пока сумма доходов не превысит 450 млн рублей.

В какой момент начисляется НДС

Момент, когда организация или предприниматель обязаны признать возникновение налоговой обязанности по НДС (момент определения налоговой базы), – это наиболее ранняя из следующих дат^[1]:

1) день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это дата, когда фактически осуществлена поставка товаров, переданы работы или услуги;

2) день получения предварительной оплаты (аванса). Это момент, когда продавец получил деньги за товар (услугу) до фактической передачи товара или услуги.

Таким образом, налогоплательщик должен выбрать более ранний из этих двух моментов для определения налоговой базы и расчета по НДС.

Когда НДС не уплачивается

Независимо от того, применяется ли общий или особый порядок исчисления НДС, налог не уплачивается при совершении следующих операций:

не являющихся объектом обложения НДС. Перечень таких операций указан в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Это, в частности, операции по передаче имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; операции по передаче имущества в качестве вкладов в уставный капитал; операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества при его выходе и пр.;

освобожденных от НДС. Перечень таких операций установлен в ст. 149 НК РФ.

Это, в частности, операции по реализации отдельных видов медицинских товаров и медицинских услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по присмотру и уходу за детьми в дошкольных заведениях, по реализации продуктов питания в школьных столовых; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); по реализации ритуальных услуг и пр.;

по реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ.

Декларации

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС.

Обратите внимание, что налоговая декларация подается исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

На федеральном портале проектов нормативных правовых актов налоговая служба разместила проект приказа, которым утверждается новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Срок предоставления декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом для НДС налоговым периодом признается квартал.

К примеру, за 1 квартал 2025 года декларацию по НДС следует направить в налоговый орган не позднее 25 апреля 2025 года.

Уплата налога

Уплатить налог необходимо по итогам каждого налогового периода (квартала), исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

К примеру, начисленный НДС за 1 квартал 2025 года можно уплатить равными частями 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2025 года

^[1] Ст. 167 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ.