Как грамотно составить налоговую учетную политику для целей исчисления налога на прибыль

Тематики: Налог на прибыль организаций

В предыдущих номерах «АБ-Экспресс» (№ 8-12, № 14 за 2023 год) были рассмотрены правила формирования рабочего плана счетов, правила формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета коммерческой организации, а также приведены элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета.

В № 16 приведены элементы налоговой учетной политики, относящиеся к исчислению НДС.

В данной публикации рассмотрим элементы налоговой учетной политики, относящиеся к исчислению налога на прибыль организаций.

№ п/п	Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативный акт
Обособленные подразделения
1	База для распределения налога на прибыль по территориально обособленным подразделениям^[1]	1) Расходы на оплату труда 2) Среднесписочная численность работников	п. 2 ст. 288 НК РФ
2	Уплата налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ	1) Распределение прибыли и уплата налога может производиться по каждому созданному обособленному подразделению 2) Организация выбирает одно подразделение как ответственное и производит исчисление и уплату налога с учетом всех находящихся на территории субъекта подразделений (о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду)	п. 2 ст. 288 НК РФ
3	Выбор показателя для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	1) Средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации 2) Средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации	п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога на прибыль
4	Порядок уплаты налога на прибыль (кроме тех налогоплательщиков, для которых он установлен (ст. 286 НК))	1) В течение каждого квартала осуществляется ежемесячная уплата авансовых платежей налога, рассчитанных как 1/3 от суммы платежа, причитающегося к уплате за предыдущий квартал 2) Ежемесячная уплата налога исходя из фактической налоговой базы за месяц 3) Квартальные авансовые платежи по итогам квартала (для организаций, отвечающих требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ)	ст. 286 НК РФ
Порядок и методы признания доходов и расходов
5	Порядок признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль	1) Метод начисления 2) Кассовый метод (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал)	ст. 271, 272, 273 НК РФ
6	Методы учета доходов и расходов по договорам с длительным технологическим циклом	1) Равномерный учет 2) Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете	абз. 2. п. 2. ст. 271, ст. 316 НК РФ
7	Порядок признания материальных расходов в виде стоимости имущества, перечисленного в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты)	1) В полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию 2) С учетом срока полезного использования такого имущества 3) С учетом иных экономически обоснованных показателей	подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
8	Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)	1) По стоимости единицы запасов 2) По средней себестоимости 3) По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	п. 8 ст. 254 НК РФ
9	Метод оценки покупных товаров при их реализации	1) По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 2) По стоимости единицы товара 3) По средней стоимости	подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
10	Порядок определения размера убытка от уступки продавцом товаров (работ, услуг), права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа	1) Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ 2) Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ	п. 1 ст. 279 НК РФ
11	Метод списания стоимости на расходы выбывших ценных бумаг	1) По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) 2) По стоимости единицы	п. 23 ст. 280 НК РФ
12	Порядок распределения расходов, связанных с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов	1) Пропорционально стоимости этих видов имущества 2) Другой экономически обоснованный принцип распределения	ст. 254 НК РФ
13	Списание стоимости неамортизируемого имущества (перечисленного в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ – имущество стоимостью менее 100 000 руб.)	1) Включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию 2) Включается в состав материальных расходов в течение нескольких отчетных периодов (в этом случае следует также указать порядок, в соответствии с которым будет определяться сумма расходов, учитываемых в отчетном периоде)	подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Амортизируемое имущество, капитальные вложения
14	Срок полезного использования основных средств	Срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно, на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.	п. 1 ст. 258 НК РФ
15	Срок полезного использования нематериальных активов	Срок полезного использования организация определяет самостоятельно в зависимости от вида нематериальных активов, исходя из сроков ограничения их использования. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается равный 10 лет. Для таких нематериальных активов как исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения и владение ноу-хау, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет.	п. 2 ст. 258 НК РФ
16	Метод начисления амортизации ОС	1) Линейный метод 2) Нелинейный метод (не применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы)	п. 1 ст. 259 НК РФ
17	Метод начисления амортизации НМА	1) Линейный метод 2) Нелинейный метод	п. 1 ст. 259 НК РФ
18	Установление понижающих (повышающих) коэффициентов начисления амортизации	1) Для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды (не более 2) 2) Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды/лизинга (не более 3) 3) Используется другой коэффициент	пп. 1-4 ст. 259.3 НК РФ
19	Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате произведенных расходов на НИОКР	1) Признаются нематериальными активами 2) Учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет	п. 9 ст. 262 НК РФ
20	Порядок учета расходов на капитальные вложения	1) Включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% – в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств 2) Списание первоначальной стоимости основного средства в полной сумме путем начисления амортизации	п. 9 ст. 258 НК РФ
Прямые расходы, НЗП
21	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	Перечень прямых расходов установлен п. 1 ст. 318 НК РФ, в частности, он включает расходы: – на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий; – на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на страховые взносы, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; – суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Следует отметить, что перечень прямых расходов является открытым и определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из условий деятельности.	Ст. 318 НК РФ
22	Порядок отнесения суммы прямых расходов, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде (только для налогоплательщиков, оказывающих услуги)	1) Относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства 2) Распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства	ст. 318 НК РФ
23	Порядок учета издержек обращения, связанных с приобретением товаров (для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю)	1) Включение данных издержек в состав расходов текущего месяца 2) Включение данных издержек в первоначальную стоимость приобретенных товаров	ст. 320 НК РФ
24	Порядок распределения прямых расходов (при формировании стоимости незавершенного производства (НЗП))	К примеру, сформировать стоимость НЗП можно по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (заказу).	п. 1 ст. 319 НК РФ
Формирование резервов
25	Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	1) Создан. В случае создания необходимо утвердить предельный размер отчислений 2) Не создан	п. 2 ст. 267 НК РФ
26	Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	1) Создан. В случае создания необходимо определить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв 2) Не создан	п. 1 ст. 324.1 НК РФ
27	Резерв предстоящих расходов на НИОКР	1) Создан. В случае создания следует определить срок создания резерва 2) Не создан	ст. 267.2 НК РФ
28	Резерв на ремонт основных средств	1) Создан. В случае создания следует утвердить нормативы отчислений 2) Не создан	п. 2 ст. 324 НК РФ
29	Резерв по сомнительным долгам	1) Создан. В случае создания следует утвердить порядок инвентаризации задолженности и определения сумм просроченных необеспеченных долгов 2) Не создан	п. 4 ст. 266 НК РФ

^[1] Данный элемент учетной политики необходим для организаций, имеющих обособленные подразделения на территории разных субъектов РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как грамотно составить налоговую учетную политику для целей исчисления налога на прибыль

Еще по теме: