Как ИП уменьшить налог по УСН на фиксированные страховые взносы в 2023 году

Тематики: Индивидуальный предприниматель, Специальные налоговые режимы, Страховые взносы, УСН

В № 4 «АБ-Экспресс» за 2023 год были опубликованы разъяснения ФНС РФ как уменьшить суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее – ПСН) и упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), на суммы уплаченных страховых взносов в условиях уплаты на единый налоговый счет.

31 января 2023 года ФНС РФ выпустила письмо № СД-4-3/1023@, где представлен новый способ уменьшения суммы авансовых платежей по УСН на уплаченные страховые взносы в связи с введением единого налогового платежа (далее – ЕНП).

На основании п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ осуществляется в качестве ЕНП.

ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

При этом информация о совокупной обязанности может учитываться в том числе с использованием уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее – уведомление об исчисленных суммах), представленных в налоговый орган.

Положениями п. 9 ст. 58 НК РФ представление такого уведомления предусмотрено в случаях, когда уплата налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов должна быть осуществлена до предоставления налоговой декларации (расчета), либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ.

В отношении страховых взносов, указанных в ст. 430 НК РФ, не установлено представление налоговых деклараций (расчетов), при этом представление уведомления об исчисленных суммах не требуется, так как размер таких страховых взносов определяется не плательщиком страховых взносов, а определен положениями НК РФ.

В течение 2023 года допускается уведомление об исчисленных суммах представлять в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ (то есть указание конкретного КБК), срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Тем самым для налогоплательщика в течение 2023 года действуют альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, подлежащей учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС), в том числе, на основе распоряжений на перевод денежных средств.

Плательщики страховых взносов, указанных в ст. 430 НК РФ, не могут быть поставлены в худшие условия по сравнению с плательщиками налогов, сборов и лишены возможности использования такого механизма информирования о совокупной обязанности на основе распоряжений на перевод денежных средств для целей уменьшения налогов на сумму уплаченных страховых взносов.

Учитывая изложенное, ФНС РФ делает вывод, если из распоряжения на перевод денежных средств (платежного поручения) можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос, указанный в ст. 430 НК РФ, за соответствующий период, информация о совокупной обязанности, в отношении которой совершена уплата такого страхового взноса, может быть определена по данным такого платежного поручения.

При этом сумма, указанная в распоряжении на перевод денежных средств, должна быть не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период и должна сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения.

Далее ФНС РФ приводит пример уменьшения.

Если налогоплательщик хочет уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за отчетный период 1 квартал 2023 года в размере 1 000 рублей на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос, указанный в ст. 430 НК РФ, в размере не менее 100 рублей. Указанный платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее, чем на 100 рублей.

Если в дальнейшем налогоплательщик предполагает уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за отчетный период полугодие 2023 года в размере 1 300 рублей еще на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос, указанный в ст. 430 НК РФ, в размере не менее 100 рублей. Указанный платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее, чем на 200 рублей (100 рублей за 1 квартал 2023 года + 100 рублей за 2 квартал 2023 года) для последующего учета данной суммы по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Для возможности уменьшения авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года на страховые взносы, указанные в ст. 430 НК РФ, допускается произвести уплату такого страхового взноса не позднее 31.03.2023.

Таким образом, для уменьшения суммы авансовых платежей по УСН на уплаченные страховые взносы необходимо:

1) удостовериться, что на дату уплаты фиксированного страхового взноса на ЕНС имеется нулевое или положительное сальдо;

2) заплатить взносы путем оформления распоряжения на перевод денежных средств (платежного поручения) с указанием КБК на уплату страховых взносов в фиксированном размере:

– 18210202000010000160 Страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере;

– 18210203000010000160 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Напомним, страховые взносы в фиксированном размере на 2023 год составляют 45 842 рубля.

Максимальная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 000 рублей, составит не более 257 061 рубль.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как ИП уменьшить налог по УСН на фиксированные страховые взносы в 2023 году

Еще по теме: