Как написать текстовые пояснения к бухгалтерской отчетности

Основание

Требуемое раскрытие

Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»^[1]

1) общая информация о сегменте (в частности, приводится основа выделения отчетных сегментов, случаи объединения сегментов, наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах);

2) показатели отчетных сегментов, в том числе:

– финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

– общая величина активов на отчетную дату;

– общая величина обязательств на отчетную дату;

3) способы оценки показателей отчетных сегментов;

4) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах организации.

1) величина выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в России и продаж за рубежом;

2) стоимость внеоборотных активов по данным Бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории РФ, за рубежом.

Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 14/2022 «Нематериальные активы»^[2]

1) балансовая стоимость нематериальных активов (НМА), в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации (залог и пр.);

2) балансовая стоимость неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;

3) результат переоценки НМА, включенный в капитал, доходы или расходы отчетного периода;

4) способы оценки нематериальных активов (по группам);

5) элементы амортизации нематериальных активов и их изменения.

Требования к Пояснениям, исходя из главы II.1. ФСБУ 26/2020 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Требования к Пояснениям, исходя из ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

1) характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;

2) проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам;

3) основание и порядок расчета процентной ставки;

4) допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;

5) доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;

6) затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации;

7) потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды;

8) ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям);

9) иная существенная информация.

1) факт использования арендатором права с описанием характера договоров аренды, в отношении которых оно применяется;

2) в отношении права пользования активом – информацию, подлежащую раскрытию в отношении соответствующего предмета аренды активов (основных средств, инвестиционной недвижимости);

3) расходы и будущие арендные платежи арендатора в случае использования арендатором возможности не признавать аренду в качестве права пользования активом, с обособленным раскрытием расходов и будущих арендных платежей, относящихся к договорам аренды со сроком аренды не более 12 месяцев;

4) затраты арендатора, понесенные в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

5) информацию о пересмотре фактической стоимости и обязательств по аренде.

1) сверку валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

2) информацию о значительных изменениях чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;

3) характер и порядок расчета негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды;

4) потенциальные денежные потоки, обусловленные гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды;

5) распределение причитающихся арендодателю арендных платежей по срокам погашения с отражением номинальных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для оставшегося периода – в общей сумме;

6) доходы и расходы от выбытия предмета аренды;

7) общую сумму дохода по операционной аренде с выделением дохода, относящегося к переменным арендным платежам;

8) порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды.

Требования к Пояснениям при проведении реорганизации

раскрытию следующая информация:

1) основание проведения реорганизации;

2) сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;

3) дата составления передаточного акта или разделительного баланса;

4) изменения в составе и стоимости имущества и обязательств, начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;

5) расходы, связанные с реорганизацией;

6) формирование уставного капитала возникших организаций;

7) несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности;

8) несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса;

9) невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и др.

Риски хозяйственной деятельности организации (обязательно для публикуемой отчетности)

Эта информация оформляется:

– либо в виде отдельного раздела Пояснений;

– либо путем включения их в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерской отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организации, в том числе в пояснения о забалансовых статьях, финансовых вложениях;

– подверженность организации рискам и причины их возникновения;

– концентрация риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей и др.));

– механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками, методы, используемые для оценки риска, и т.п.);

– изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.