Как отразить полностью самортизированное ОС в декларации по прибыли

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Налог на прибыль организаций, Развернуто

До перехода на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» на балансе числилось ОС (автомобиль) стоимостью 62 000 рублей, полностью самортизированное (более 7 лет) в БУ и НУ.

При переходе на ФСБУ 6/2020 ОС было переведено на счет МЦ 04 как малоценное ОС. Через три месяца автомобиль продали.

Нужно ли в декларации по налогу на прибыль заполнять стр. 030 Прил. 3 Листа 02 «Выручка от реализации амортизируемого имущества»?

Можно ли отразить такое малоценное ОС по стр. 014 Прил. 1 к Листу 02 «Выручка от реализации прочего имущества»?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

Полностью самортизированное имущество не относится к имуществу, признаваемому неамортизируемым для целей исчисления налога на прибыль.

В п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в составе неамортизируемого имущества не поименовано самортизированное имущество с нулевой остаточной стоимостью.

Учитывая, что автомобиль относится к амортизируемому имуществу, операции от реализации амортизируемого имущества, в том числе полностью самортизированного, отражаются в Приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В декларации по налогу на прибыль только продажа неамортизируемого имущества отражается по строке 014 Приложения № 1 к листу 02 и по строке 060 Приложения № 2 к листу 02 (п. 1 ст. 248 НК РФ, п. п. 6.2, 7.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

В рассматриваемой ситуации организация продала полностью самортизированное основное средство.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ и налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 343.6, 343.7 и 343.9 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ, а также на расходы, связанные с такой реализацией (п. 1 ч. 2 ст. 247 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в определенном порядке (ст. 323 НК РФ).

В вашем случае если основное средство было полностью самортизировано, его остаточная стоимость равна нулю.

Операции от продажи имущества с нулевой остаточной стоимостью нужно отражать в Приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (ст. 323 НК РФ, п. 8.1 Порядка).

Следовательно, продажа полностью самортизированных ОС отражается в обычном порядке – так же, как и продажа амортизируемых ОС с остаточной стоимостью.

Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается по строке 030 (без НДС) Приложения № 3 к листу 02, а также включается в показатель итоговой строки 340 Приложения № 3 к листу 02 и в показатели строк 030 и 040 Приложения № 1 к листу 02 (п. п. 6.2, 8.1, 8.6 Порядка).

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, отражаются по строке 040 Приложения № 3 к листу 02, а также включаются в показатель итоговой строки 350 Приложения № 3 к листу 02 и в показатели строк 080 и 130 Приложения № 2 к листу 02 (п. п. 8.1, 8.7 Порядка).

По полностью самортизированному имуществу в строке 040 Приложения № 3 к листу 02 будут отражены только расходы, связанные с реализацией ОС, так как остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, в вашем случае будет неверно отразить самортизированное основное средство по стр. 014 Приложения 1 к Листу 02 «Выручка от реализации прочего имущества».

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как отразить полностью самортизированное ОС в декларации по прибыли

Еще по теме: