Как перейти на новый порядок уплаты налогов с 2023 года

Тематики: Общие вопросы налогообложения

С 1 января 2023 года вступают в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, согласно которым институт единого налогового платежа распространяется на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.

Подробно об этих изменениях опубликовано в № 31 и 32 «АБ-Экспресс» за 2022 год (статьи соответственно «Новый порядок уплаты налогов и сборов», «Изменения в порядке уплаты налогов с 2023 года»).

В публикации поможем разобраться с новым порядком уплаты налогов.

Что такое единый налоговый платеж

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом на единый налоговый счет таких плательщиков, предназначенные для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов и взносов на конкретную дату.

Единый налоговый счет можно сравнить с электронным кошельком по расчетам с бюджетом.

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа осуществляется единым платежным поручением для всех налогов.

Что такое единый налоговый счет

На каждого плательщика будет сформирован единый налоговый счет, который предназначен:

– для зачисления денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа,

– для учета денежного выражения совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент.

Совокупная обязанность формируется на основании:

– налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (в том числе уточненных налоговых деклараций (расчетов)),

– уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган,

– налоговых уведомлений и сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов,

– решений налогового органа: о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, о возмещении суммы налога, о предоставлении налогового вычета и прочих.

Разница между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности формирует на едином налоговом счете единое сальдо расчетов.

Если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется положительное сальдо единого налогового счета.

Если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, то формируется отрицательное сальдо единого налогового счета.

При положительном сальдо единого налогового счета налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган заявление на возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Кто обязан перейти на уплату налогов и страховых взносов единым налоговым платежом

В соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 4 ст. 11.3 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) указано, что с 1 января 2023 года на уплату налогов и страховых взносов единым налоговым платежом переходят все организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами независимо от выбранной системы налогообложения.

Какие налоги будут оплачиваться в качестве единого налогового платежа

В качестве единого налогового платежа осуществляется уплата налогов, авансовых платежей по налогам, взносов и сборов, предусмотренных НК РФ:

– НДС,

– НДФЛ,

– акцизов,

– налога на прибыль организаций,

– водного налога,

– налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья,

– налога на добычу полезных ископаемых,

– налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных режимов налогообложения (УСН, ЕСХН, ПСН),

– транспортного налога,

– налога на игорный бизнес,

– государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ,

– налога на имущество организаций,

– земельного налога,

– торгового сбора,

– страховых взносов.

Альтернативным способом (по старым правилам или в качестве единого налогового платежа) можно уплачивать следующие налоги и сборы:

– налог на профессиональный доход,

– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Не в качестве единого налогового платежа следует уплачивать:

– государственную пошлину, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ,

– НДФЛ с выплат иностранцам с патентом.

Указанное правило закреплено п. 1 ст. 58 НК РФ.

В какой срок уплачивают единый налоговый платеж

Срок уплаты единого налогового платежа привязан к сроку уплаты, установленному для перечисления налогов (авансовых платежей), взносов в бюджет.

С 2023 года установлены следующие сроки уплаты налогов (авансовых платежей) и взносов:

Наименование платежа	Срок уплаты	Основание
НДС	Перечисление равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.	П. 1 ст. 174 НК РФ
Акцизы	Перечисление не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В отдельных случаях – не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	П. 3-3.1 ст. 204 НК РФ
НДФЛ (налоговые агенты)	Перечисление НДФЛ с сумм, выплаченных сотрудникам с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца (исчисленный и удержанный), – не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление НДФЛ с сумм, выплаченных сотрудникам за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.	П. 6 ст. 226 НК РФ
НДФЛ (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты)	Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.	П. 6, 8 ст. 227 НК РФ
Налог на прибыль организаций	Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают эти авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.	П. 1 ст. 287 НК РФ
ЕСХН	Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.	П. 2, 5 ст. 346.9 НК РФ
УСН (организации)	Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	П. 7 ст. 346.21 НК РФ
УСН (индивидуальные предприниматели)	Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	П. 7 ст. 346.21 НК РФ
ПСН	Если патент получен на срок до 6 месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: – в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.	П. 2 ст. 346.21 НК РФ
Транспортный налог (организации)	Налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	П. 1 ст. 363 НК РФ
Налог на имущество организаций	Налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	П. 1 ст. 383 НК РФ
Земельный налог (организации)	Налог подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.	П. 1 ст. 397 НК РФ
Страховые взносы (плательщики, имеющие наемных работников)	Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.	П. 4 ст. 431 НК РФ
Страховые взносы (ИП «за себя»)	Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются в фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.	П. 2 ст. 432 НК РФ

Сумма единого налогового платежа к конкретной дате должна включать все текущие обязательства по налоговым платежам и взносам, которые необходимо перечислить согласно указанным срокам уплаты.

Реквизиты для уплаты единого налогового платежа

На официальном сайте ФНС РФ размещены реквизиты заполнения платежного документа для уплаты единого налогового платежа и пример заполнения платежного поручения на уплату единого налогового платежа.

Номер (поля) реквизита платежного документа	Наименование (поля) реквизита платежного документа	Значение
7	Сумма	указывается общая сумма обязанности
101	Информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж (Статус плательщика)	«01»
102	КПП плательщика	«по месту постановки на учет организации (при наличии филиалов (обособленных подразделений) – головной организации)»
61	ИНН получателя	7727406020
103	КПП получателя	770801001
13	Наименование банка получателя средств	ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула
14	БИК банка получателя средств (БИК ТОФК)	017003983
15	№ счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав единого казначейского счета)	40102810445370000059
16	Получатель	Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)
17	№ Номер казначейского счета	03100643000000018500
22	Код (УИП)	0
24	Назначение платежа	–
104	КБК	18201061201010000510
105	ОКТМО	0
106	Основание платежа	0
107	Налоговый период	0
108	Номер документа — основания платежа	0
109	Дата документа основания-платежа	0

Пример заполнения платежного поручения

Обратите внимание, что получателем платежа будет Управление Федерального казначейства по Тульской области, то есть данное отделение Федерального казначейства будет выступать главным «сборщиком налогов» и не важно, в каком субъекте РФ зарегистрирована ваша организация.

С указанного отделения казначейства денежные средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа, будут распределяться по единым налоговым счетам налогоплательщиков.

Когда нужно подавать уведомление об исчисленных суммах налога, сбора, взноса

Для распределения единого налогового платежа по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем срок уплаты налога, вводится новая форма документа – уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – уведомление об исчисленных суммах).

Перечень налогов, а также даты представления уведомления об исчисленных суммах приведены в таблице.

Наименование налога	Срок представления декларации/расчета по налогам и страховым взносам		Срок представления уведомления по налогам и страховым взносам
Наименование налога	налоговый/ отчетный период	срок представления	отчетный период	срок представления
НДФЛ	1 квартал	25.04	01.01-22.01 23.01-22.02 23.02-22.03	не позднее 25.01 не позднее 25.02 не позднее 25.03
	полугодие	25.07	23.03-22.04 23.04-22.05 23.05-22.06	не позднее 25.04 не позднее 25.05 не позднее 25.06
	9 месяцев	25.10	23.06-22.07 23.07-22.08 23.08-22.09	не позднее 25.07 не позднее 25.08 не позднее 25.09
	год	25.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом	23.09-22.10 23.10-22.11 23.11-22.12	не позднее 25.10 не позднее 25.11 не позднее 25.12
	год	25.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом	23.12-31.12	не позднее последнего рабочего дня года
Страховые взносы	1 квартал	25.04	январь февраль март	не позднее 25.02 не позднее 25.03 25.04 (не предоставляется)
	полугодие	25.07	апрель май июнь	не позднее 25.05 не позднее 25.06 25.07 (не предоставляется)
	9 месяцев	25.10	июль август сентябрь	не позднее 25.08 не позднее 25.09 25.10 (не предоставляется)
	год	25.01 года, следующего за истекшим налоговым периодом	октябрь ноябрь декабрь	не позднее 25.11 не позднее 25.12 25.01 (не предоставляется)
Налог на имущество организаций	1 квартал		1 квартал	25.04
	Полугодие (2 квартал)		полугодие (2 квартал)	25.07
	9 месяцев (3 квартал)		9 месяцев (3 квартал)	25.10
	год	25.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом	год	25.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом
Транспортный налог		не предоставляется	1 квартал	25.04
			2 квартал	25.07
			3 квартал	25.10
			год	25.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом
Земельный налог		не предоставляется	1 квартал	25.04
			2 квартал	25.07
			3 квартал	25.10
			год	25.02 года, следующего за истекшим налоговым периодом
УСН	год	ЮЛ 25.03 года, следующего за истекшим налоговым периодом	1 квартал	25.04
		ФЛ 25.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом	полугодие	25.07
			9 месяцев	25.10

Форма, порядок заполнения и формат представления уведомления об исчисленных суммах в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Уведомление об исчисленных суммах состоит из:

1) титульного листа

2) раздела «Данные», который содержит 5 строк:

– «КПП» (указывается в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), для индивидуальных предпринимателей показатель КПП не заполняется),

– «Код по ОКТМО» (указывается код Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований),

– «Код бюджетной классификации»,

– «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» (указывается сумма обязательства исчисленного налога, авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов),

– «Отчетный (налоговый) период (код/Номер месяца (квартала)»,

– «Отчетный (календарный) год» (указывается код, за налоговый период которого исчислен налог, авансовый платеж по налогу, сбор, страховой взнос, в соответствии с порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета) по налогу, сбору, страховым взносам).

По всем налогам, авансовым платежам по налогу, взносам и сборам заполняется одно уведомление об исчисленных суммах с соответствующим количеством разделов «Данные».

Как разъяснила ФНС РФ одно уведомление об исчисленных суммах можно оформить сразу на несколько отчетных периодов.

Например, если налогоплательщик знает, что налог на имущество организаций не изменится в течение года, то можно подать уведомление об исчисленных суммах один раз за год по всем срокам уплаты.

Уведомление об исчисленных суммах подается в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (по юридическому адресу).

Предусмотрены следующие способы представления уведомления об исчисленных суммах:

– на бумажном носителе (по почте или лично),

– по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью (например, через оператора ЭДО),

– через личный кабинет налогоплательщика.

Несвоевременное представление или не представление уведомления об исчисленных суммах не позволит распределить деньги в бюджет, что приведет к начислению пени.

Кроме того, за несвоевременное представление или не представление уведомления об исчисленных суммах налогоплательщик (плательщик взносов, сборов, налоговый агент) будет привлечен к налоговой ответственности в виде наложения штрафа в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание, если плательщик ошибся в реквизитах при представлении уведомления об исчисленных суммах налогов, то в налоговый орган следует направить новое уведомление об исчисленных суммах с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в ближайшее время будет выложена в раздел «Сервисы» «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

В каких случаях можно подать платежные поручения вместо уведомления

В течение 2023 года предусмотрена возможность не подавать уведомление об исчисленных суммах, а по-прежнему представлять в банк платежное поручение с заполненными реквизитами налоговых платежей.

Налоговая инспекция на основании этого самостоятельно формирует начисленные суммы.

Обратите внимание, что при заполнении платежного поручения в этом случае в реквизите статус плательщика проставляется код «02».

Однако ФНС РФ не рекомендует пользоваться указанным альтернативным способом, мотивируя это следующим:

– в этом случае необходимо заполнять и представлять в банк платежные поручения по всем авансовым платежам и по всем обособленным подразделениям (при наличии), при этом следует заполнить 15 реквизитов в каждом платежном поручении;

– исправить ошибку в платежке можно только подав уведомление об исчисленных суммах.

На официальном сайте ФНС РФ размещен пример заполнения платежного поручения, которое оформляется вместо подачи уведомления об исчисленных суммах.

Как распределяется единый налоговый платеж по налогам и бюджетам

Суммы обязательств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в налоговой отчетности (декларациях, расчетах) и уведомлениях об исчисленных суммах.

Зачет сумм единого налогового платежа будет производиться с учетом следующей последовательности:

1) недоимка – начиная с наиболее раннего срока уплаты;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с текущим сроком уплаты;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае, если сумм единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с вышеуказанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей.

При написании публикации использовались материалы с официального сайта ФНС РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала: