Как составить Пояснения к бухгалтерской отчетности

Тематики: Бухгалтерский учет

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и текстовой форме являются обязательным элементом бухгалтерской отчетности практически для всех организаций.

Пример оформления пояснения в табличной форме содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Законодательные требования к содержанию и оформлению пояснений в текстовой форме (ранее – пояснительная записка) отсутствуют.

Для наглядности представляем чек-лист по составлению пояснений в текстовой форме.

Основание	Требуемое раскрытие
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»*
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Порядок формирования и представления подобной информации регулирует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»^[1].
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных о составе прочих доходов и расходов.
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (краткое описание характера события и оценка его последствий в денежном выражении, если это возможно). Порядок формирования и представления подобной информации регулирует ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»^[2].
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных о прекращенных операциях.
П. 27 ПБУ 4/99	Раскрытие данных об аффилированных лицах.
Дополнительно для акционерных обществ (АО)	Раскрытие данных: – о количестве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных; – о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; – о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ; – о прибыли, приходящейся на одну акцию.
П. 31 ПБУ 4/99	Раскрытие данных о: – юридическом адресе организации, – основных видах деятельности, – среднегодовой численности работающих за отчетный период или численности работающих на отчетную дату, – составе членов исполнительных и контрольных органов организации (фамилии и должности).
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»*
П. 17 ПБУ 1/2008	Раскрытие данных о существенных способах ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
П. 20 ПБУ 1/2008	Раскрытие данных о событиях и условиях, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности и неопределенности в отношении их. К примеру, если на промежуток между датой принятия решения о ликвидации и датой внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ приходится 31 декабря, то в пояснениях следует раскрыть информацию о наличии такого решения или о том, что организация уже находится в процессе ликвидации.
	В случае наличия факта существенной неопределенности должны быть описаны планы и меры руководства по устранению фактов неблагоприятного финансового состояния.
П. 23 ПБУ 1/2008	Раскрытие факта досрочного применения отдельных правил (если НПА по бухгалтерскому учету предусматривает возможность добровольного применения правил до наступления срока их обязательного применения).
П. 21 ПБУ 1/2008	Раскрытие данных об изменении учетной политики отчетного года: – причины и содержание изменений учетной политики организации, – дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, – последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, – оценку в денежном выражении последствий изменений учетной политики, – порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики (ретроспективно или перспективно).
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*
П. 27 ПБУ 2/2008	По договорам строительного подряда, исполнявшимся в отчетном периоде, раскрывается информация: – о сумме признанной в отчетном периоде выручки по договору, – о способе определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
П. 28 ПБУ 2/2008	По каждому договору строительного подряда, не завершенному на отчетную дату, раскрывается информация: – об общей сумме понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату, – о сумме полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату, – о сумме за выполненные работы, не предъявленной заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
П. 22 ПБУ 3/2006	Раскрытие информации о величине курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте или в рублях.
	Раскрытие информации об официальном курсе иностранной валюты к рублю, установленном ЦБ РФ, на отчетную дату.
*Требования к Пояснениям, исходя из ФСБУ 5/2019 «Запасы»*
П. 45 ФСБУ 5/2019	Раскрытие информации о способах расчета себестоимости запасов.
П. 45 ФСБУ 5/2019	Раскрытие информации об авансах, предварительной оплате, задатке, уплаченных организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
П. 2 ФСБУ 5/2019	Раскрытие информации о принятии решения о неприменении Стандарта в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.
*Требования к Пояснениям, исходя из ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»*
П. 23 ФСБУ 26/2020	Раскрытие информации о результатах обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, которые включены в расходы или доходы отчетного периода.
П. 23 ФСБУ 26/2020	Раскрытие информации об авансах, предварительной оплате, задатке, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.
П. 25-27 ФСБУ 26/2020	Раскрытие выбранного способа отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
*Требования к Пояснениям, исходя из ФСБУ 6/2020 «Основные средства»*
П. 45 ФСБУ 6/2020	Раскрытие информации о результатах переоценки основных средств, которая включена в доходы, расходы или капитал.
П. 45 ФСБУ 6/2020	Раскрытие информации о результатах и суммах обесценения основных средств.
П. 5 ФСБУ 6/2020	Раскрытие информации о лимите стоимости для признания актива основным средством.
П. 45 ФСБУ 6/2020	Раскрытие информации о способах оценки основных средств.
П. 45 ФСБУ 6/2020	Раскрытие информации об элементах амортизации основных средств.
П. 46 ФСБУ 6/2020	В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация: – дата проведения последней переоценки, – привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки, – методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости, – способы пересчета первоначальной стоимости.
П. 48-52 ФСБУ 6/2020	Раскрытие выбранного способа отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»^[3]
П. 25 ПБУ 8/2010	Раскрытие по каждому условному обязательству: – характер условного обязательства, – характер оценочного значения (если можно определить), – неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства, – возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. Примером условного обязательства может служить судебный иск в адрес организации, признанный судом, но подлежащий выполнению только при возникновении определенного условия, например, при утверждении решения апелляционным или кассационным судом. В таком случае организация должна отразить данное обязательство в бухгалтерском учете на основании принципа оценки по справедливой стоимости.
П. 26 ПБУ 8/2010	Раскрытие взаимосвязи между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством, если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни.
П. 27 ПБУ 8/2010	Раскрытие по состоянию на конец отчетного периода характера условного актива, в случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, а также его оценочное значение (если оно определяется). Например, организация судится за право собственности на земельный участок. На отчетную дату судебный процесс не окончен. Поэтому такой земельный участок следует отнести к условному активу организации.
	В случае отсутствия условных обязательств, условных активов это следует раскрыть в Пояснениях: «Условные обязательства, условные активы, в том числе по судебным делам, в отчетном периоде, на отчетную дату отсутствуют».
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 9/99 «Доходы организации»*
П. 17 ПБУ 9/99	Раскрытие информации: – о порядке признания выручки, – о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
П. 19 ПБУ 9/99	Раскрытие информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами: – об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки, – о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, – о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
П. 20 ПБУ 9/99	Раскрытие информации о величине прочих доходов за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухучета не зачисляются на счета учета прибылей и убытков.
*Требования к Пояснениям, исходя из ПБУ 10/99 «Расходы организации»*
П. 20 ПБУ 10/99	Раскрытие информации о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.
П. 22 ПБУ 10/99	Раскрытие информации об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.
П. 22 ПБУ 10/99	Раскрытие информации о величине расходов, равных величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
П. 23 ПБУ 10/99	Раскрытие информации о величине прочих расходов за отчетный год, которые не зачисляются в отчетном году на счета учета прибылей и убытков

Продолжение – в следующем номере «АБ-Экспресс».

^[1] ПБУ 12/2010 раскрывает общие принципы формирования и представления сведений по географическим и операционным сегментам бизнеса, к которым относятся рынки сбыта, виды деятельности, номенклатурные группы продукции и т.п.

^[2] Примеры событий после отчетной даты, а также порядок отражения таких событий в бухгалтерской отчетности можно посмотреть в № 5 «АБ-Экспресс» за 2023 год.

^[3] Раскрытие оценочного обязательства отражается в табличной форме (табл. 7).
В качестве оценочных обязательств (= резервов предстоящих расходов) могут быть учтены:
– резерв предстоящей оплаты отпусков,
– резерв на гарантийный ремонт,
– резерв по предстоящим судебным издержкам и пр.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как составить Пояснения к бухгалтерской отчетности

Еще по теме: