Как учесть расходы на модернизацию сайта

Тематики: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль организаций, Практические ситуации, Развернуто

Как учесть расходы организации на изменение веб-сайта, который числится в составе нематериальных активов (НМА)?

Условия

Первоначальная стоимость сайта – 400 000 рублей.

Срок полезного использования – 108 месяцев, срок оставшегося использования – 60 месяцев.

Ликвидационная стоимость равна нулю.

Амортизация начисляется линейным способом.

Сторонняя организация произвела работы по модернизации сайта на сумму 50 000 рублей (без учета НДС).

Решение для бухгалтерского учета

Веб-сайт учитывается как нематериальный актив (НМА), так как обладает признаками, определенными в п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»^[1]. При признании НМА в бухгалтерском учете его стоимость оценивается по первоначальной стоимости (п. 13 ФСБУ 14/2022).

Погашение стоимости НМА осуществляется через амортизацию. Амортизация рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость НМА была равна его ликвидационной стоимости (п. п. 32, 37 ФСБУ 14/2022).

Амортизация начисляется линейным способом, то есть равномерно в течение всего срока полезного использования (СПИ). Сумма амортизации за отчетный период рассчитывается как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью НМА к оставшемуся СПИ (п. 40 ФСБУ 14/2022).

За первый месяц сумма амортизации составит 3 703 рубля ((400 000 рублей – 0 рублей) / 108 месяцев). Эта сумма будет начисляться ежемесячно до месяца включительно, в котором был модернизирован сайт.

Затраты на модернизацию сайта относятся к капитальным вложениям, которые увеличивают первоначальную стоимость сайта по завершении модернизации (п. 28 ФСБУ 14/2022, подп. м п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»^[2]).

В месяце, следующем за месяцем модернизации, сумма амортизации составит 4 537,6 руб. ((400 000 рублей + + 50 000 рублей – 3 703 рубля x (108 месяцев – 60 месяцев) – 0 рублей) / 60 месяцев). Эта сумма будет начисляться ежемесячно, если первоначальная стоимость НМА не изменится.

Так как сайт используется в деятельности организации, амортизационные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»^[3]).

Бухгалтерские записи по этим операциям осуществляются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета^[4]:

дебет 04 «Нематериальные активы» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – к учету принят веб-сайт по первоначальной стоимости
дебет 26 (44) «Общехозяйственные расходы» («Коммерческие расходы») кредит 05 «Амортизация НМА» – ежемесячно начисляется амортизация
дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – к учету приняты расходы по модернизации сайта
дебет 04 «Нематериальные активы» кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – затраты по модернизации увеличили первоначальную стоимость сайта
дебет 26 (44) «Общехозяйственные расходы» («Коммерческие расходы») кредит 05 «Амортизация НМА» – ежемесячно начисляется амортизация с учетом модернизации.

Решение для налога на прибыль организаций

Сайт, на который у компании есть исключительные права, признается амортизируемым активом и учитывается в составе нематериальных активов (НМА) согласно положениям п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

НМА принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Компания имеет право самостоятельно определить срок полезного использования сайта, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 и подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). В рассматриваемом случае этот срок определен в размере 120 месяцев.

Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная линейным способом, определяется как произведение первоначальной стоимости НМА и амортизационной нормы, исходя из его СПИ (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В результате ежемесячная амортизация составит 3 703 рубля (400 000 рублей / 108 месяцев × 100%).

Амортизационные отчисления по сайту ежемесячно включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основе начисленной суммы (поп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

При модернизации первоначальная стоимость НМА корректируется (увеличивается) (п. 2 ст. 257 НК РФ), что в данном случае приводит к новому значению 450 000 рублей (400 000 руб. + 50 000 рублей).

Срок полезного использования НМА не подлежит изменению согласно налоговому законодательству, и, следовательно, используется норма амортизации, определенная исходя из первоначально установленного СПИ.

Соответственно, амортизация, начиная с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, составит 4 166 рублей (450 000 рублей / 108 месяцев × 100%).

По истечении срока полезного использования данный НМА не будет полностью самортизирован в налоговом учете, поэтому организация в соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ продолжит начисление амортизации до полного списания стоимости НМА.

^[1] Утвержден Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н.

^[2] Утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

^[3] Утвержден Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

^[4] Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.